估时作业成本法在A公司的应用

      估时作业成本法(TDABC)是一种通过以作业流程为基础的时间方程来计算、分配企业资源成本的方法。该方法使得成本的核算更灵活、简单、有效，为企业确定流程成本和产能利用以及公司订单、产品和客户获利能力提供了比较实用的方法。管理者则能够获得准确的成本和利润信息，进而可以确定需要优先改进的流程，有效利用闲置产能，优化产品种类及组合，准确地为客户订单定价，以双赢的方式管理客户关系。本文以A公司的订单计划处理部门应用估时作业成本法为例，阐述构建估时作业成本法的主要过程、与ERP系统的整合及运用估时作业成本法对A公司盈利能力与流程效率的诊断与分析。

      一、A公司应用估时作业成本法的实践

      A公司成立于上世纪80年代，是一家玩具和文仪产品制造企业，员工近8 000人。产品包括具有收藏价值的古董火车、动画模型、婴幼儿及儿童玩具、智能地球仪等，从产品设计、模具制造、零配件生产到注塑、喷涂、产品组装等一站式完成，其产品主要出口到欧洲、北美、亚洲等国家和地区。A公司在推行估时作业成本法时主要做法如下：

      (一)成立项目小组

      由于所面临的经营环境越来越恶劣，成本不断攀升，市场消费逐渐萎缩，自2008年以来A公司经营成本上升了40%，销售收入下降了20%。面对无法改变的外部环境，企业只能调整策略适应环境变化，做好成本管理，提升公司的获利能力。为此，公司成立了项目小组负责推行实施估时作业成本法。小组负责人由副总经理担任，小组成员来自公司的主要职能部门，包括财务部、市场部、销售服务部、工程开发部、工艺技术部、生产部、仓储部、采购部、船务部、人力资源与行政部、IT信息部等部门的经理和主管人员22人。项目的核心成员有5人，分别是副总、财务部经理和主管、IT信息部经理和主管。

      

      图1 估时作业成本法模型结构

      (二)设计估时作业成本法项目的整体实施方案

      项目核心小组负责估时作业成本法项目的整体实施方案，包括设计、实施计划的制订、执行、改进、审查和结果分析评价等。估时作业成本法模型结构见图1。

      (三)明确估时作业成本法的运用原则

      1.重要性原则。由成本最高或者公司关键的流程和部门开始建立估时作业成本法模型。

      2.简化原则。使用容易收集的动因变量，开始建立模型时可以是一个时间方程用一个动因变量，待模型运行成熟再扩建模型的时间方程。

      3.谨慎原则。先构建适用于一个部门的估时作业成本法模型，并在试用中反复修改和完善，然后再构建包括所有部门、作业流程、产品和客户的全公司估时作业成本法模型，避免一开始就在全公司范围内应用造成高投入和潜在的高风险。

      4.成本效益原则。如果实施估时作业成本法的成本远大于其应用的获益，则该方法体系是不可能长久维持下去的。

      (四)选择订单处理部门作为构建估时作业成本法模型的试点

      在项目开始之前，项目小组花了将近2个月的时间先将各项资源成本按部门重新分类归集，建立结构化的财务报告系统的会计科目表，使账户结构更合理，为日后规范的财务报告、预算、成本核算和分析提供方便。

      所设计的会计科目代码以六位数表示，如“××××-××”，前四位数表示财务报表的科目代码，后两位数是部门代码，科目代码相当于成本费用类别，这样便于日后按类别和部门进行分析。以订单处理部门01归集的费用科目为例：6100-01是订单处理部门的工资支出；6200-01是福利支出；6300-01是办公用品费用；6400-01是培训费用；6500-01是租金；6600-01是差旅费；6700-01是分配信息部门的间接费用。依此类推设立其他相应的账户科目，便于日后根据管理层的不同需求进行归类、汇总、统计、预算和分析等。

      建立订单处理部门估时作业成本法模型的步骤如下：

      1.按业务流程划分订单处理部门的作业、确定时间动因和单位作业时间。订单处理部门负责公司销售订单的接收、录入ERP系统、处理客户咨询、跟踪订单交期进度等工作。对于按业务流程划分订单处理部门的具体作业，因为公司多年前已经通过了ISO9000认证，其程序文件中已经详细记录了每个部门的作业流程，所以，可利用已有文件和记录划分作业；此外，可使用ERP系统统计的历史数据作为确定动因数量和单位作业时间的参考。A公司订单处理流程的作业清单、时间动因和单位作业时间见表1。

      2.确定订单处理部门的成本和产能成本率。A公司财务系统归集的成本费用资料显示：订单处理部门工资支出每月84 000元；办公室和宿舍占地面积800平方米，租金每月12 000元；办公费、培训费和差旅费等12 000元；水电费3 200元；分配信息部门的间接费用22 000元；分配人力资源部门的间接费用9 600元，合计142 800元。