我国企业会计准则与国际会计准则全面趋同中，最值得引起思考的是会计理念的转变：即由收入费用观到资产负债观的转变。资产负债观是指以资产、负债概念为基础和核心，将会计看成一种计量资产和负债的手段，通过定期和经常的估价来计量各项资产和负债的价值，从而确认企业的整体价值。资产负债观着眼于资产和负债的定义、确认和计量，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。 资产负债观为经济实质提供了有力的概述。为深入理解资产负债观理念下的企业所有者权益变动事项，笔者将企业净资产变动分为一般性净资产变动和特殊性净资产变动两类。一般性净资产变动是由企业常规业务引发的，分为净利润、所有者投资及分配两类业务，前者具有收益性和持续性特点，可细分为归属于母公司所有者的净利润及少数股东损益；后者具有必发性和偶发性的特点，包括所有者投资及所有者分配等(企业回购股份及减资也属此类)。可见，一般性净资产变动是企业日常经营活动或与所有者增、减资等相关的活动引发的常规业务，此类业务易于被财务人员理解和掌握，在此不多赘述。 特殊性净资产变动是除上述一般性净资产变动外发生业务所引发的企业所有者权益变动，包括但不限于直接计入所有者权益的企业利得和损失、专项储备的提取与使用、股份支付等事项，具有收益性和偶发性等特点，是收入费用观所无法充分反映的企业账面价值变动。为更好地解除实务工作者困惑，便于读者深入理解与掌握企业特殊性净资产变动，笔者将其构成项目按照发生来源分为投资行为引发的个体会计主体特殊性净资产变动项目（5项）、其他原因引发的个体会计主体特殊性净资产变动项目（9项）以及合并会计主体发生的特殊性净资产变动项目（7项），下面逐一进行解析。 一、投资行为引发的个体会计主体特殊性净资产变动项目及内容 1．权益法下被投资单位其他所有者权益变动。权益法下核算被投资单位除净利润以外的其他所有者权益变动，企业应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积”。如果该项投资被处置，将已计入资本公积的部分转为当期损益。 2．同一控制下企业合并形成的长期股权投资。同一控制下，如被合并企业保持独立法人主体资格，合并方应当在合并日按照占有被合并方的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本。长期股权投资成本与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。 3．追加投资导致被投资单位的核算由成本法变为权益法。首先，如果原持有的长期股权投资账面余额小于按照原持股比例计算确定原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，应分别调整长期股权投资账面价值和留存收益。其次，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益（对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间的被投资单位的净损益，应计入当期损益），属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 4．处置投资导致被投资单位的核算由成本法变为权益法。首先，应按照处置投资比例结转应确认的长期股权投资成本。在此基础上，如果剩余的长期股权投资账面余额小于按照剩余持股比例计算确定原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，应分别调整长期股权投资成本和留存收益。其次，对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资之日应享有的被投资单位的净损益，应计入当期损益），其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 5．多次交易致被投资单位的核算由权益法变为成本法。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成对被投资企业控制的，在控制前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，对于权益法初始核算日至购买日之间被投资单位净资产变动已按权益法确认的份额进行冲销处理（冲减留存收益及资本公积）。 二、其他原因引发的个体会计主体特殊性净资产变动项目及内容 1．自用或作为存货的房地产转换为投资性房地产。自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日公允价值大于原账面价值的，其差额直接计入“资本公积”。处置投资性房地产，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量所产生原计入所有者权益的部分，应当转入当期损益。
