我国企业节能专项资金审计中节能量的确定

      能源紧张是人类目前面临的一大难题，节约能源也已成为国际社会和广大民众关注的热点，各级政府以及企业本身对节能工作的投入也日渐增大。《“十二五”规划纲要》已把加强资源节约和管理作为“十二五”期间的一项重要工作。

      “十一五”以来，我国各级财政尤其是中央财政对节能工作投入了大量资金。节能专项资金，是指节能技术改造财政奖励资金，即中央财政安排专项资金用于支持和鼓励企业大力进行节能技术改造，采取“以奖代补”方式按项目实际节能量与规定的奖励标准，对完成节能量目标的项目承担企业给予的奖励资金。这种以奖代补的方式从根本上鼓励企业自愿进行节能工作，而非强制执行。将下拨的资金量与节能量挂钩，能鼓励企业注重节能效果，而非对节能工作敷衍了事。具体的奖励标准(财建［2011］367号)为东部地区节能技术改造项目根据项目完工后实现的年节能量按240元/吨标准煤给予一次性奖励，中西部地区按300元/吨标准煤给予一次性奖励。

      自2009年年底开始，审计署第一次利用一整年的时间组织开展了节能专项资金和重点行业节能政策执行情况的审计调查。对节能专项资金的申请与批复会涉及多个环节，在这些环节中第三方机构对节能技术改造项目进行的现场审计是节能专项资金审计的重要内容，也是对节能专项资金的分配结果起到决定性作用的重要一环。在这个环节中，审计人员会面临很多复杂的现场情况，注册会计师等审计人员如何站在独立的第三方的角度把常规年报审计项目的审计方法和审计技巧运用到技术改造的工程项目审计上，在有限的时间内得出审计结论，是一项值得探讨的重要问题。

      一、节能专项资金审计的两环节

      节能专项资金审计按照被审计节能改造项目的实施情况分为初次审计和最终审计这两大环节。

      (一)初次审计

      初次审计简称初审，是指对申报节能专项资金的项目在未实施或已开始实施但还未完成之前进行的初次审计。初审的过程大致如下(见图1)：

      第一步，由项目单位(包括中央直属企业)根据本单位拟申请的符合条件的节能技术改造项目提出奖励资金申请报告，并经法人代表签字后报项目所在地节能主管部门和财政部门。

      第二步，由省级节能主管部门、财政部门组织专家对项目资金申请报告进行初步审核。

      

      图1 节能专项资金初审流程

      第三步，由省级财政部门、节能主管部门委托的第三方机构(必须在财政部、国家发展改革委公布的第三方机构名单内)对初步审核通过的项目进行现场审计，现场审计完成后由第三方机构针对项目的节能量、真实性等相关情况出具审核报告。

      第四步，省级节能主管部门、财政部门根据第三方机构审核结果，将符合条件的项目资金申请报告和审核报告汇总后上报国家发展改革委、财政部。

      第五步，国家发展改革委、财政部组织专家对地方上报的节能专项资金申请报告和审核报告进行复审，国家发展改革委根据复审结果下达项目实施计划，财政部根据项目实施计划中确定的节能量按照奖励金额的60％下达预算。

      (二)最终审计

      最终审计简称终审，是指对初审合格并且已经改造完成的节能技术改造项目进行的最终审计。终审的大致流程如下(见图2)：

      第一步，已通过初审的节能技术改造项目的承担企业在收到各级财政部门按照国库管理制度有关规定拨付的60％奖励资金后，要积极主动地按照申请报告中的实施计划保质保量地完成节能技术改造项目。地方节能主管部门、财政部门要加强项目监管，督促项目按时完工。

      第二步，项目完工后，项目单位及时向所在地财政部门和节能主管部门提出清算申请，即终审申请。

      第三步，省级财政部门、节能主管部门委托第三方机构对项目进行最终现场审核并出具现场审核报告。

      第四步，省级财政部门、节能主管部门依据第三方机构出具的现场审核报告，将审核结果汇总后向财政部、国家发展改革委申请清算奖励资金。

      第五步，财政部、国家发展改革委委托第三方机构对项目实际节能效果进行抽查，根据各地资金清算申请和第三方机构抽查结果与省级财政部门进行清算，由省级财政部门负责拨付余下的40％奖励资金或扣回已拨付的奖励资金。

      

      图2 节能专项资金终审流程

      二、初审与终审过程中节能量的确定

      要想在有限时间内完成节能专项资金的现场审计，审计人员首要的是准确把握节能量的内涵。节能量是指节能项目通过技术改造所引起的能源消耗的减少量，具体内容为完工的节能技术改造项目正常稳定运行后，用能系统的实际能源消耗量与改造前相同可比期能源消耗量相比较的降低量。无特殊约定，比较期一般为一年。若无特别说明，节能量均指的是单个技术改造项目的节能量，而不是一个单位中全部改造项目的总节能量。根据节能专项资金审计的两环节，节能量在初审和终审过程中的计算思路也有很大的不同，所把握的重点也有所不同。