散点图和气泡图在建造合同财务分析的应用

      根据《企业会计准则——建造合同准则》，建造合同是指建造承包商为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而与客户订立的合同。实务中，常见的建造合同如工程总承包合同、土建合同、安装合同，飞机、轮船、大型机械设备等产品的制造合同等。根据准则，上述建造合同符合条件的应当按照完工进度百分比法确认合同的收入、成本和利润。建造项目的收入确认进度和结转至以后各期的合同收入金额等指标是建造合同财务管理常用的指标。实务中，对于执行建造合同较多的单位，仅通过文字或者表格的形式难以直观反映项目的执行动态，往往由于数据的繁琐庞杂而不利于管理者抓住主要问题，也不便于管理者开展经营预测和决策。为有效提升财务管理的质量和效率，笔者推荐两种财务管理工具——散点图和气泡图，供读者参考。

      一、散点图

      1.概述。散点图，即数据点在坐标平面上的分布图。实务中，散点图常被用于科学数据、统计数据、工程数据的显示、比较和分析。应用到建造合同的财务管理上，当企业存在大量的建造合同时，由于单纯的文字或列表难以直观反映项目的收入结转进度分布情况，因此我们可以借助散点图来进行反映，以便掌握建造项目的执行状况，同时，我们还可以结合项目收入结转方面的经验数据等信息，对公司营业收入、利润等相关指标进行预测，进而为公司经营决策提供参考。

      2.应用举例。假设某公司以工程总承包为主营业务，2011年底在手总承包项目有A～J共10个项目，截至2011年12月31日各总承包项目收入结转进度如表1所示，为进行比较分析我们列举4组数据，并分别编制了建造合同散点图，作形象介绍。

      

      

      从图中可以看出，由于假设数据存在差异，呈现在散点图上的收入结转进度分布也有所不同。根据公司收入确认的经验数据，项目的收入确认高峰期集中在完工进度为20％～80％的范围内；项目启动期(完工进度为0％～20％)和收尾期(完工进度为80％～100％)收入确认较少。据此，我们可以从上述散点图判断出以下信息。

      图1：该公司在手项目无收尾项目，收入结转进度最高的为65％，公司处于业务增长期，总承包业务的发展可以为公司收入的增长提供良好的支撑；各项目收入结转进度梯度均匀，正在执行的项目可以为公司提供稳定的收入来源；另外，公司刚启动项目和已签订未执行项目较为充足，为公司的后续发展提供了强有力的支撑。

      图2：公司收尾项目、处于执行高峰期的项目、新开工项目和已签订未执行项目的分布较为均匀，可以为公司业务持续、平稳发展提供保障。

      图3：该公司收尾项目较多，处于执行高峰期的项目少，另外还有两个项目尚未开工，在手项目完工进度分布不够均匀，新老项目的衔接上暴露出问题。由于公司收尾项目较多，此类项目大部分收入前期已确认，剩余收入不多，对公司收入增长的贡献较小；而处于执行高峰期的项目仅有两个，难以构成收入增长的有效来源；另外，经营指标的完成对新项目的依赖较大，新项目是否能按期开工显得较为关键。因此，在此状况下公司收入增长可能显得较为乏力，甚至会出现经营业绩同比下滑或大幅波动态势，公司经营压力较大。

      图4：虽然公司处于执行高峰期的项目较多，在手项目收入结转进度梯度均匀，而且短期内公司的经营业绩可能会较为平稳，但公司存在巨大的潜在风险，即公司缺乏新开工项目和尚未执行项目，后期存在业绩下滑的风险。因此，公司亟须加强市场开拓。

      3.总结。可以看出，由于散点图呈现出的信息直观、明了，若能够结合业务发展的经验数据加以应用，可以有效地帮助信息使用者进行分析和决策。然而，散点图呈现的只有收入结转进度一个指标，单纯使用这一数据决策可能会出现偏差，导致决策失误。实务中，在作经营预测时通常还会用到“结转合同金额”(通常可以用合同总收入扣减累计已结转收入计算得出)这一指标，因此，我们可以作进一步改进，即第二种财务管理工具——气泡图。

      二、气泡图

      1.概述。气泡图，顾名思义，在坐标平面上呈现出来的形式就如气泡，它是在散点图的基础上进一步衍生出来的一种图表形式。应用气泡图时，不仅可以通过气泡在坐标中的位置反映一个变量，还可以通过气泡的大小反映另一个变量。例如，我们可以通过某项目在坐标中的位置反映项目的收入结转进度情况，还可以通过气泡的大小来反映项目结转至以后各期的合同收入金额，从而为信息使用者预测和决策提供更加丰富、科学、便捷的数据参考。

      2.应用示例。假设某公司以工程总承包为主营业务，2011年底在手总承包项目有A～J共10个项目。截至2011年12月31日，各总承包项目收入结转进度如表2所示(表中金额为万元)，表中列举了两组结转合同收入金额数据。据此编制了建造合同气泡图(见图5、图6)。

      从上图可以看出，由于两张图中项目的收入结转进度相同，因此两张图中气泡的位置完全相同，但由于两组结转至以后各期合同收入金额数据存在差异，导致两张图中部分气泡的大小不同。据此，我们可以进一步分析。