现行企业会计准则规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”。实际上，对存货发出计价方法的探讨目前相对比较单一，要么以时间为标准，要么以单价为标准，要么以管理便利为标准，等等。本文基于研究的视角，对现有的存货发出计价方法以时间、单价和管理需要等多个角度进行系统分类整理，在此基础上，探讨一些新的存货发出计价方法。 一、现有存货发出计价方法及比较 基于管理需要，按照存货的计价标准不同，存货发出计价分成非实际成本计价(或事先标准计价)和实际成本计价两大类。 (一)非实际成本计价 非实际成本计价也称事先标准计价，是指以事先确定的计价标准(如：计划成本、定额成本、售价等)作为存货的平时计入成本，实际成本与平时计入成本之间的差异用“成本差异”账户进行记录，月末用一定的方法将差异进行结转，将非实际成本调整成实际成本。一般以存货项目为对象，根据重要性原则设置少量存货类别为对象。根据管理的需要，按事先确定的计价标准不同，非实际成本计价可以分成计划成本计价法、定额成本法、售价法等。 此类方法的特点是在核算时一般按存货的品种确定存货计价标准，存货总分类账户及其所属明细分类账户的借方和贷方均用同一事先确定的计价标准计价，平时登记增加的存货成本差异，月末选择适当的方法确定成本差异率，结转成本差异。此方法可以适用管理的需要，一方面使信息外露面相对更小，另一方面有利于考核存货管理部门的业绩。这类方法适用于企业平时进出频繁、使用量大、占用资金较多的库存存货的计价，不能用于在途品、在制品的计价。实务中常用的有材料计划成本计价法、商品定额成本计价法、商品计划成本计价法、商品售价法等。 在材料计划成本计价法下，设置“原材料”核算材料计划成本账户，“材料成本差异”作为“原材料”的调整账户，也是材料管理业绩的考核账户；在商品定额成本计价法下，设置“库存商品”核算产成品定额成本账户，“材料成本差异”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”作为“库存商品”中“直接材料”成本项目的调整账户，也是生产部门的业绩考核账户；在商品计划成本计价法下，设置“库存商品”核算产成品计划成本账户，“产品成本差异”作为“库存商品”的调整账户，也是生产部门的业绩考评账户；在商品售价法下，设置“库存商品”核算商品售价账户，“商品进销差价”作为“库存商品”的调整账户，也是商品采购部门的业绩考核账户。关键是如何确定成本差异率，以结转成本差异。 一般地，选择月末计算结转的成本差异率有两种：综合成本差异率和上月末结存存货成本差异率。在存货按非实际成本计价方法下，若成本差异按综合成本差异率进行月末结转，则其核算结果和实际成本法下的月末一次加权平均法下的结果完全一致。 (二)实际成本计价 实际成本计价是指以存货的实际成本作为存货的计价标准，按存货的不同来源确定存货的实际成本，根据存货的盘存体制确定存货的结存数量，据此以一定的假设和存货流转特点确定存货的发出计价方法。存货的盘存体制主要有永续盘存制和实地盘存制；存货的发出计价方法以时间为标准主要有：先进先出法、移动加权平均法、后进先出法、次进先出法等；以单价为标准主要有：高价先出法、低价先出法、个别计价法、最后进价法等。这类方法适用于企业平时进出不多、使用量少或虽使用量大、占用资金较多但市场价格波动性较大的库存存货的计价。 此类方法的特点是在存货初始增加时按实际成本确定该种存货批次的总成本和单位成本，不同批次的存货成本不能相互混淆，再针对发出存货的数量(依永续盘存制和实地盘存制两种方法确定)，选择适当的方法计算发出存货的成本。在方法选择时要考虑存货的实物流动与成本流动分离和建立的相应假设；先进先出法的假设是先进的存货先发出，加权平均法的假设是当前发出存货的单位成本以当前结存的存货的加权平均单位成本计价，后进先出法的假设是后进的存货先发出，次进先出法的假设是第二次进的存货先发出，高价先出法的假设是当前结存存货中最高单位成本的存货先发出，低价先出法的假设是当前结存存货中最低单位成本的存货先发出，个别计价法的假设是当前发出的存货数量能清晰地分辩并记录来源于何批次，最后进价法的假设是当前发出的所有该种存货均以当前结存存货中最后一批存货的单位成本计价发出。 永续盘存制的特点是平时既登记存货的增加数量，也登记存货的减少数量，以便可以随时计算出存货的现时结存数量。此方法可有效地发现非正常存货的减少，维护存货的安全和完整，虽然登记工作量较大，但随着计算机工具的大量使用，工作量已不成为一个问题，使该方法被得到广泛应用。建立在永续盘存制下的存货发出计价方法有：先进先出法、移动加权平均法、后进先出法、次进先出法、高价先出法、低价先出法。实地盘存制的特点是平时只登记存货的增加数量，不登记存货的减少数量，以期末的实际盘点数量作为该存货的期末账面结存数量，倒挤出本期存货的减少数量。此方法虽然不能有效地发现非正常存货的减少，但登记工作量较小，对那些价值不高的存货仍有一定的应用空间。建立在实地盘存制下的存货发出计价方法有：先进先出法、期末一次加权平均法、后进先出法、高价先出法、低价先出法。与盘存制无关的计价方法有：个别计价法、最后进价法。
