随着我国市场经济的深入发展，越来越多的小规模企业面临投资、筹资、合资、纳税、股东分红、行业检查等诸多需要委托注册会计师审计的情形。注册会计师需要充分了解小规模企业的特点，明确小规模企业委托审计的目的和要求，深入研究小规模企业审计的特殊性，确定切合小规模企业实际的审计方法和操作程序，是做好小规模企业审计工作应当把握的关键问题。 一、小规模企业的概念及其特点 (一)小规模企业的概念 根据《中华人民共和国中小企业促进法》，按照国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局制订的《中小企业标准暂行规定》，以及财政部发布的《小企业会计准则》，小规模企业是指“在中华人民共和国境内设立的，不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，即“不公开发行股票或债券，企业职工人数、销售额、资产总额等指标均小于中型企业的标准底线的企业”。 《中国注册会计师独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑》中明确指出，小规模企业是指营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业。根据我国的实际情况，一些属于国家重点监控的行业或企业，包括股份有限公司、集团母子公司、总分公司、商业银行、非银行金融机构(如证券、期货、保险、信托、基金、信用社、财务公司)等，由于其性质的特殊性，注册会计师不应当将其视为小规模企业。 (二)小规模企业的特点 1.所有者与经营者合二为一 2005年颁布执行的新《公司法》中，对公司的组织形式、注册资金、股东人数等各方面均降低了门槛，大量的小规模企业应运而生，其所有者人数普遍较少，并且一般都直接参与企业的日常经营管理，所有者身份与经营者身份往往合二为一。而且小规模企业的所有者之间往往存在着亲属关系或朋友关系，所有者之间更多是靠人际关系维持，而不是靠合同约束。 由于小规模企业经营规模较小，所有者对企业直接经营管理，对企业的了解程度比较深，能够及时发现企业经营管理中存在的问题，对企业的员工有极大的约束力，一般员工作弊的可能性较低。但是，由于企业所有者(管理者)管理权高度集中，所有者(管理者)往往会凌驾于企业内部控制制度之上，不受任何制度规范约束，增加了企业发生错误或舞弊的可能性。 2.经营业务和会计记录简单 小规模企业由于规模小，生产的产品品种较少，提供的服务项目有限；经营业务简单，收入来源单一；客户结算记录简单；会计记录简单，往往缺少合法凭证，成本费用支出混乱，核算很不规范；常有账外账，混淆逻辑关系；如果现金流水账真实可靠，可以一目了然。 小规模虽然企业数量众多，但是每个企业情况不同，千差万别，注册会计师对小规模企业进行审计时，应当区别对待，不可一概而论；审计人员面对陌生的小规模企业，往往因为审计对象规模小、收费低，不愿花费时间和精力深入了解和仔细研究被审计单位的特殊性，从而导致审计业务的风险较高。 3.内部控制简单或形同虚设 限于成本效益的原因，小规模企业一般不会投入很大的人力、物力和精力去构建完备的内部控制制度；即使拿来了别人现成的内部控制文本，也不会认真修改、贯彻执行到位。小规模企业的内部控制往往是通过简化的控制环节来进行企业管理的，例如岗位分工往往一人兼多项职务，缺乏正常的内部牵制和内部监督，内部控制往往被企业主忽略，要么简单、执行不到位，要么形同虚设。 二、小规模企业审计的特点 由于小规模企业本身所具有的特点，在审计时必须有特殊考虑。《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》主要是规范注册会计师执行小型被审计单位财务报表审计业务。注册会计师可以结合《小企业会计准则》，并运用自身的专业判断，确定被审计单位是否为小型被审计单位，然后根据小规模企业的特点，实施不同的审计程序。 小规模企业的内部控制比较薄弱，通常没有建立健全内控制度，注册会计师对其内控往往无法进行评价，即便评价也会出现重大偏差。小规模企业控制风险较高，注册会计师可考虑不对其进行控制测试，应重点考虑小规模企业内控对审计的影响。因此，注册会计师对小规模企业的审计主要依赖实质性测试程序进行详细审计。 三、小规模企业审计存在的认识误区 审计实务中，注册会计师在安排审计时，往往出于成本效益原则和对小规模企业审计风险的认识不同，采用的审计程序和方法存在很大差异，这些认识误区，具体表现主要有： 1.认为小规模企业不存在内部控制，而没有执行内部控制符合性测试的必要；也不必要编制内部控制调查表，有针对性地了解小规模企业的经营管理流程等内控情况。 2.认为小规模企业业务简单，不像上市公司复杂，有什么问题也影响不大，注册会计师审计往往也只是走过场、采取简单的审计抽样，而不是采取详细审计的方法来取得审计证据。 3.分析性程序往往只着重于分析当年的各项财务指标，没有与小规模企业以前年度的财务指标进行比较，也不与同行业的财务指标对比分析，分析性测试程序简单。 4.现代审计逐渐以风险导向审计取代基础账项审计，而如何实施风险导向审计，包括审计抽样的方法、程序，抽样结果的汇总、分析等等，都取决于注册会计师个人的职业判断。
