会计师事务所在开展各类财务审计和历史财务数据的鉴证业务中，贯彻新《注册会计师执业准则》和风险导向审计理论，越来越重视对企业内部管理系统和控制系统的测试与评价，以期发现和规避由于企业管理系统和内部控制缺陷带来的错报漏报风险(系统风险或固有风险)。在此过程中，只要认真按照《审计准则》要求，深入实施了内部控制调查与评价程序，稍加进一步分析、归纳，就不难提出企业管理系统、业务流程存在的主要缺陷。如果注册会计师认真地从企业管理者的角度出发，在帮助其分析和指出问题的基础上，进一步提出进行全面调查和诊断、改善企业管理系统的建议，很容易为企业治理层和管理层所接受，为会计师事务所开展企业管理系统设计咨询业务提供很大的可能性。 一、对企业财务管理和内控系统缺陷的延伸分析 注册会计师在财务审计中发现的企业管理缺陷，主要是与财务信息相关的内部管理系统和内部控制系统的缺陷，而不是企业管理系统的所有缺陷，甚至没有涉及企业管理系统的根本缺陷。但毕竟与财务信息相关的内部管理系统和内部控制系统是企业管理系统的重要部分，有经验的注册会计师或管理咨询人员通过企业与财务信息相关的内部管理系统和内部控制系统的缺陷，可以在更广泛的管理系统范围内发现更多的系统缺陷。 由于企业性质、规模、行业的不同，管理系统表现出的特征和缺陷也会有所差异，但稍加归纳总结，也可以发现一些共性的问题。认识企业管理系统的这些系统特征，有利于在针对不同企业的管理系统和缺陷诊断中把握不同的着力方向，快速地抓住企业管理系统中最根本的缺陷，这也是下阶段设计和完善企业管理系统和业务流程必须考虑的系统基础。 (一)不同产权关系下的企业管理系统特征 目前我国企业由于产权关系的不同，管理系统表现出不同的特征。对国有企业而言，在很长一段时间内其管理系统基本都表现出产权主体缺位和经理人集权的特征。对民营企业而言，管理系统明显表现出的是族长高度集权与家族人治的系统特征。族长高度集权与超经济干预现象并存——经营决策高度集权于族长的同时，也受家族成员强烈的超经济干预，难以有效地科学决策和最大限度地避免决策失误。 (二)企业的产权与主体特征 对国有企业而言，国家产权与主体缺位的问题，仍然没有根本解决——企业内部人人都是主人公，但谁都不是所有者，谁都不对企业负责。这是治理结构层面制度没有根本消除，任何咨询机构也无法解决的问题。民营企业的产权关系虽然到位，但偏重以家族成员个人投资，很少以企业法人出资，往往投资关系和关联关系十分复杂。一股独大独享经营利益的同时，经营风险高度集中于家族资产。 (三)企业经营管理的权利特征 对国有企业而言，“两权分离”、“三会鼎立”的构架已经形成，但又凸显出政府任命的经理人集权特征——经理人集所有者代表、法人代表、职工利益代表于一身，拥有高度经营决策权和部分资产处置权。虽然在国资委的监督下，经理人集权受到监督制约，但由于又形成新的权利集中和监督不到位，结果无非是把部分应该是企业经营权范畴的权利集中到了国资委而已，经理人集权问题并没有得到根本解决。对于民营企业而言，虽然也会有形式上的“三会鼎立”，但多以“董事长兼任总经理”(其他家族成员出任副总经理甚至以下的中层管理职位)的模式，仍是典型的私人公司。家族管制直接渗入业务流程的各个环节，企业信息流动以家族成员为中心，经常人为阻隔业务流和信息流，不能形成与业务过程相适应的开放业务循环和流程。 (四)人事管理系统的特征 国有企业的人事管理系统仍保留有计划经济下“人管理制度”的痕迹，企业承担社会就业职能和国家安排就业的人事制度虽已有较大改变，多年的形成“两铁”也有所打破，但并没有建立科学的考核制度和有效的激励机制，至今没有形成市场化的人力资源管理系统。而民营企业家族人治的人事管理，阻碍市场化人力资源管理系统的形成和运行，所有职工都得看老板脸色，何况还排斥外部高级管理人才的进入和能力发挥，企业智能萎缩将从根本上动摇企业持续发展的基础。 (五)业务(生产)管理系统的特征 不管是国有企业还是民营企业，管理者对于企业管理系统建设往往“重业务、轻财务”——比较重视业务(采供、生产、销售)系统的建设，而与财务、人事等其他子系统信息流和业务流不能畅通流动，有的环节又重复循环、甚至相互抵消。甚至业务系统内生产与采供、销售、市场服务等子系统之间也存在系统间阻隔、信息流不畅的问题。 (六)财务管理系统的特征 财务政策和管理系统没有渗入到业务管理系统中，对业务活动和资金变动的反映严重滞后，无法适时监控生产经营活动，无法支持经营决策。民营企业部分股东和管理者对企业财务与家庭财务概念混淆，将企业财产与家庭财产划等号。会计信息既不能真实反映企业资产和收益，也不能真实反映家庭财产和收益，无法运用会计信息进行经营决策，也无法获得社会的信赖。 二、企业对管理系统设计咨询的需求与强化 虽然不是所有的企业管理层都能对自身存在的问题认识到位，但也都清楚地意识到自己的企业有问题，而且也希望有外部力量来帮助解决问题。只不过在企业没有出现生存(持续经营)危机时，对解决问题的需求比较朦胧。一般来说，国有企业和民营企业对管理系统设计咨询的需求，侧重点略有不同。
