随着五金行业的崛起，五金产业基地现已遍及广东、浙江、江苏、福建、山东、河北、河南等地区。五金产业基地的蓬勃兴起，为地方经济的增长和财政收入做出了重要贡献。五金制造企业的市场细分化程度高、层次多，无论是高端产品还是低端产品，客观上都有自己生存的空间。这样，就为不同规模、不同技术层次的五金企业提供了生存与发展的机会。中小五金企业借此而找到自己的市场定位，为广大仅具有中低技术水准的劳动者提供了宝贵的就业机会，尤其使广大农民工增加了收入，提高了生活质量，进而也为社会稳定和中国城市化发展做出了重要贡献。 一、中小五金制造企业的经营困境 成本飙升导致企业举步维艰：在高物价、高税负、高成本影响下，不少五金企业陷入生存困境。接单无利润，导致订单成了“鸡肋”。若不接受客户订单，则导致多年辛苦培养的客户群被自己摧毁；而若接受订单，几乎是义务劳动，赔钱赚吆喝。企业陷入进退维谷的境地。 残酷竞争压缩企业的市场生存空间：由于中小五金制造企业的进入门槛低、启动资金少，导致中小五金生产线林立。飞速攀高的企业数量，引发了企业间的恶性竞争。原料采购上，非理性抢购；市场开拓上，非理性削价。由此，“薄利让利”成了唯一的“杀手锏”。从业者普遍认为，如此竞争，近乎于“国内倾销”，使中小五金制造企业迅速走完薄利、微利、无利的“死亡三部曲”，许多企业距离关门大吉仅一步之遥，“假停产、真倒闭”已不鲜见。 生产成本飙升且成本管理水平低下，是导致中小五金制造企业陷入困境和制约其发展的重要原因之一。作为会计工作者，可从成本管理的角度为五金业解困与发展做出贡献，这是会计人可为企业做出的直接贡献。而在成本管理上，引入并推广作业成本法(ABC)核算成本、考核成本控制绩效，则是比较有效的举措。 二、中小五金制造企业应用作业成本法的条件 中小五金制造企业的突出特点之一是大多为私营企业。私营企业的资本，都是业主辛苦打拼的积累，因此他们很关心企业的命运，更重视成本管理。或许他们的个人能力和知识水平有限，但他们对企业的珍惜则是毋庸置疑的，这是进行成本管理改革的内在驱动力，是推行先进成本管理方法的首要条件。 中小五金制造企业的突出特点之二是直线式管理，即业主既是所有者，也是决策者，还是督导者。不论我们对此管理方法是否有非议，客观上这种管理方式提高了作业成本制度的执行力，不像大企业命令链冗长，执行效果与初衷相违。 中小五金制造企业的突出特点之三是与大企业相比，其技术工艺相对简单。这样，使准确划分作业中心、确定合理的作业动因都变得更为简单易行，降低了采用和贯彻作业成本法的难度。 中小五金制造企业的突出特点之四是其已基本具备作业成本法需要的会计人力资源。随着高等院校多年来对会计人才的大量培养，中小五金制造企业中的成本核算人员绝大多数接受过系统的会计教育，具有大专及以上学历，其会计方面的综合能力和学习新知的能力可保证作业成本法的实施。即使某些人员初次接触作业成本时还比较生疏，但仅针对本企业成本核算需要进行短时期帮教或自学，其能力亦可以达到采用作业成本法核算成本的需要。 综上分析，中小五金制造企业采用作业成本法进行成本核算具有较充分的可行性。 三、案例研究 (一)企业情况简介 永昌五金有限公司于20世纪90年代在绍兴市成立，是一家小型五金制造企业，多次被市县政府评为“讲信用”单位。公司主要生产女士用的发夹等五金冲压制品，拥有热处理生产线三条、冲压机床五十台、自动送料机十多台，还有车床等生产设备，能生产各种各样的小五金产品。该厂生产单位分为两个分厂，第一分厂主要是以裁剪和淬火为主，电镀外包；第二分厂主要是以装配为主。该企业和其他五金企业一样，当前面临着成本飞速上升和市场残酷竞争的双重压力。 永昌五金有限公司希望采用先进的成本核算方法对成本进行更准确地核算和分析，使成本控制效果更好，并为企业决策提供可靠依据。经研究，决定请高校成本会计专家对其成本核算工作进行改革。高校成本会计专家认为企业可试用作业成本法进行成本核算和分析，并将其第一分厂及其7月份成本核算工作作为样本进行研究。 永昌五金有限公司第一分厂共有20名员工，分布在各个工作环节，其中管理人员1名，操作人员19名。该分厂拥有27台设备和一栋厂房，27台设备安置在同一栋厂房内，设备功率各不相同。经过裁剪、淬火等生产加工活动，共生产1001#、2001#、3001#、4001#、5001#等五种型号的妇女发饰初级产品，经过外包电镀后，为第二分厂提供半成品。该分厂此前采用传统成本核算方法，期末将所有加工费用按各产品在淬火活动中消耗的工时分配给各种产品，材料按各种产品实际耗用情况直接计入各种产品成本。生产统计资料比较完善，成本核算基础工作较好。 (二)应用作业成本法进行成本核算的设计 企业和高校师生共同组成成本核算研究小组，制定作业成本法在该企业应用研究的基本思路并完成核算过程。
