题例1：2010 年1 月1 日，M 公司用银行存款2 500 万元从证券市场上购入N 公司发行在外70%的股份并能够控制N 公司。同日，N 公司账面所有者权益为3 400 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2 150 万元，资本公积为850 万元，盈余公积为80 万元，未分配利润为320 万元。N 公司按照10%的比例计提盈余公积，M 公司和N 公司在此之前不存在关联方。M 公司与N 公司的所得税税率均为25%，所得税核算方法采用资产负债表债务法。 （1）2010 年4 月17 日宣告分派并发放2009 年现金股利120 万元。Ｎ公司2010 年度实现净利润745 万元；2011年4 月18 日宣告分派并发放2010 年现金股利400 万元，2011 年实现净利润810 万元。2010 年N 公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为60 万元，2011 年N 公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为70 万元。（2010 年与2011 年由于可供出售金额资产公允价值变动，计入资本公积的金额均未考虑所得税的影响） （2）M 公司2010 年6 月销售300 件甲产品给N 公司，每件售价1 万元，每件成本0.7 万元，N 公司2010 年对外销售甲产品150 件，每件售价1.2 万元。2010 年末甲产品的可变现净值为每件0.8 万元；2011 年M 公司出售100 件乙产品给N 公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元；2011 年N公司对外销售甲产品60 件，每件售价10 万元；2011 年N 公司对外出售乙产品30 件，每件售价6 万元；2011 年12 月31日，甲产品的可变现净值为每件0.6 万元，乙产品的可变现净值为每件3.6 万元。 （3）M 公司2010 年6 月30 日出售一项不需要安装的固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500 万元，账面价值为360 万元，N 公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限为5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 （4）2010 年6 月1 日，N 公司按面值购入M 公司2010年1 月1 日发行的五年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1 500 万元（假定不考虑相关税费），票面利率（等于实际利率）8%，每年1 月15 日付息。 要求：1.编制M 公司2010 年和2011 年与长期股权投资有关的会计分录； 2.编制MN 集团公司2010 年末合并报表的调整、抵销分录； 3.编制MN 集团公司2011 年末合并报表的调整、抵销分录。（金额单位用万元表示） 参考答案： 解题前的分析：M 公司与N 公司的合并属于非同一控制下的企业合并，购买方M 公司以支付现金资产的方式取得对N 公司70%的持股比例，由于在购买日被购买方的可辨认资产负债的账面价值与公允价值相等，所以在编制合并报表时，M 公司无需对N 公司的个别会计报表按购买日公允价值进行调整。另外，由于购买日M 公司的购买成本2 500 万元大于应享有被购买方N 公司可辨认净资产公允价值的份额2 380（3 400×70%）万元，所以在编制合并报表时会产生120（2 500－2 380）万元的一项商誉。
详细解读： 要求1：编制M 公司2010 年和2011 年与长期股权投资有关的会计分录。 1）2010 年1 月1 日投资时： 借：长期股权投资——N公司2 500 贷：银行存款2 500 2）2010 年分派2009 年现金股利时： 借：银行存款84（120×70%） 贷：投资收益84 3）2011 年分派2010 年现金股利时： 借：银行存款280（400×70%） 贷：投资收益280 要求2：编制MN 集团公司2010 年末合并报表的调整与抵销分录。 第一，调整分录（按权益法对M 公司的长期股权投资进行调整） （1）借：投资收益84 贷：长期股权投资84 此笔调整分录的目的是要把成本法下收到现金股利的会计分录调整为权益法下收到现金股利的会计分录。 （2）借：长期股权投资422.8 贷：投资收益422.8 N 公司调整后的净利润＝745－150＋150－150＋105－140＋14＋30－70＋70＝604 M 公司应享的投资收益＝604×70%＝422.8 提醒考生：子母公司以及同一母公司下的子公司之间发生的内部交易或事项中涉及到损益类事项的，应当对来源于子公司个别报表中的净利润进行调整，母公司应按子公司调整后的净利润乘以其持股比例，计算应享有或应承担的投资损益。
