货币资金是企业资产中流动性最强的一项资产，是企业资金运动的起点和终点，也是企业生产经营活动的血液，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币资金的流动状况是银行贷款、企业间合作最受关注的一项内容。由于货币资金的重要性，一些企业利用货币资金科目作假问题较为突出，审计人员如何甄别货币资金活动的真实性、合规性十分重要。 一、从财务收支入手，审查资金支出的真实性 审查会计凭证、跟踪资金去向，关注虚列支出套取资金问题。对大额支出凭证、资金往来频繁的单位进行延伸审计，跟踪资金去向，对出具发票或收据的单位与收款单位不一致的支出资金进行重点审计。如对某保险公司的手续费、购买汽油等支出进行跟踪审计，查出了大量虚列支出套取资金问题。又如，对某银行办公楼基建支出审计时发现，一张会计凭证填制日期早于原始凭证开出日期和领导审批日期，通过跟踪审计发现收款单位未收到资金，跟踪资金查出某支行行长与某财政部门人员联手贪污67万元资金一案。 直接对银行对账单和未达账项进行审计。将银行对账单的收支发生额与银行日记账进行对比，对没有在企业银行日记账中反映的款项进行重点审查，关注企业未达账项中的长期未进账资金。如有的单位利用银行账户收付政府奖励资金账外核算，有的银行利用经费账户委托贷款，有的企业利用未达账项将资金长期挪用于他人。 加强投资、往来科目相关业务审计。有的企业为躲避银行、其他企业追债或隐匿收入，通过往来科目核算货币资金收支；有的通过往来科目挪用资金。如在对某企业延伸审计时发现，该企业将其他应付款当作现金科目收支，变相账外核算。又如，某企业通过材料采购、预付货款将企业资金借给董事投资入股。 核对企业发票、收据，注意发现资金收入不入账问题。对各类发票、收据的存根、实物资产台账应逐笔与货币资金的明细账核对，关注企业对外出售的产品、劳务、材料、固定资产是否全额入账。对现金收入的交易，关注企业是否将现金存放账外的问题。 二、分析交易背景，判断资金活动是否符合商业实质的逻辑性 对资金支付进行合理性分析，跟踪资金去向。如在对某银行贷款延伸审计时发现，A企业以清理三角债名义，将欠付B公司2000万元货款支付给C公司。经了解，B公司已改制，向A企业清收货款也未诉讼，上述资金支付不合常理。延伸B公司发现，该公司与C公司没有业务往来。结果是B公司办公室某人伙同上述两公司有关人员弄虚作假，以清理三角债名义骗取资金。 分析生产经营相关因素，判断现金交易真实性。如，在对某银行贷款延伸审计时发现，某外贸企业一年3亿元销售收入中有2.8亿元为现金收入，其现金收入又都坐支用于购买材料，而供货商和购货商都在外地，审计认为上述现金收付不合常理。经过对该公司水费、电费、运费对比分析和核对购货商的函证后，与该公司领导进一步座谈取证，该公司承认，为取得银行贷款和少数民族企业贴息补贴，虚构了大量现金交易业务。 注重对交易真实性分析，判断货币资金收付的真实性。如在对某银行贷款资料审查中发现，某养猪企业2007年生猪销售收入2.6亿元，日均销售生猪300多头。但企业银行借款和开户银行分户账上的发生额只有几千万元，经过对养殖场实地勘查，审计确认该公司根本没有如此经营规模。对该公司货币资金审计中发现，该公司脱离银行对账单，长期编造企业银行存款账面收支金额，虚构生猪养殖销售规模，骗取银行贷款和财政部门养猪补贴。 加强大额实收资本金来源、变动的审查，揭示企业虚假注册行为。如审计对某担保公司2003年一次性转入注册资金9000万元的来源产生怀疑，经到开户行延伸审计发现，该公司为收取担保费，私刻银行公章、编造银行对账单，达到虚假注册的目的。再如，审计发现某外资企业资本项下结汇资金与某市开发区土地局频繁往来，审计延伸查出，其资本项下大量结汇资金最终转入另一城市一家房地产公司，被用于购买土地。又如，某市一家融资平台公司从外省一家信托公司以投资入股名义，融入资金16亿元计入实收资本，经过延伸审计获得双方投资协议，发现投资协议中明确约定固定回报率和还款年限，投资公司的投资实为贷款，融资平台公司隐瞒了16亿元负债。 三、解剖企业资金池，揭示违规问题 解剖房地产、钢铁等集团公司的资金池，揭示有关单位违规操作、违反国家宏观调控政策问题。如作为银行优质客户的某集团公司，2010年末在银行借款达17亿元，通过对企业各账户的分解和追查，发现该公司将信贷资金通过资金池进出多次，有的转入下属房地产公司，有的投资给“两高一剩”的钢铁企业，有的委托银行贷款给另一企业。 解剖国有控股公司资金池，揭示企业通过财务费用转移利润的问题。如某国有控股公司通过往来科目，长期将信贷资金转入一家公司无偿使用。经审查，该公司为上述国有控股公司领导个人投资的私企，国有控股公司承担私企的财务费用为其让利，造成国有资产流失。 结合企业会计资料，确认资金池中不合规的资金流向。在审查银行账户资金去向或来源时，经常遇到资金进入较大资金池或来源于较大资金池，审计难以落实相关问题。如某家新建钢铁企业生产时断时续，严重亏损，其土地审批、产品类型都存在问题，审计在追查母公司4亿元投资来源是否为银行贷款时，发现当时母公司转出4亿元资本金的工行账户期初余额达10亿元，其构成有5亿元是银行贷款，当时难以确认4亿元资金来源是否为银行贷款。审计从钢铁公司会计核算凭证和往来明细账分析入手，并调阅借款合同，与企业有关领导座谈，确认4亿元资本金中有2.8亿元为银行贷款。
