一、引言 现在所实行的四种固定资产折旧方法是基于货币资本保全观，它的本质是对固定资产历史成本的弥补，是为了弥补固定资产购建所支付的货币资本，没有考虑货币的时间价值、物价不稳定、收入不配比等因素。由于存在物价变动等所引起的各种问题，这样计提折旧的方法不能保证积累起来的折旧还能够重新购建报废的固定资产，所以应该实行一种更有利于维护企业持续经营的方法，由保全货币资本转化为保全实物资本，将企业计提折旧看作为未来购买固定资产的一种储蓄。 二、现行固定资产折旧方法存在的一些问题 (一)物价变动的影响 传统的货币计量是建立在会计核算货币价值稳定不变的基础之上，历史成本原则以币值稳定为前提，即企业各项资产应按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动的影响。在历史成本核算原则指导下，不能对物价变动作出反映，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润不能正确计量。在持续的通货膨胀条件下，货币币值发生变动，使企业的资产当初取得时的成本与现行的成本差距越来越大，尽管凭证齐全、核算正确，但已经导致按历史成本计提的折旧不能维护固定资产的重新获取。 (二)收入费用不配比 由于物价上涨、通货膨胀等原因，造成固定资产折旧出现问题。目前存在着企业固定资产的账面价值低于其实际价值的现象，造成企业收入费用配比不合理，在计算收入时，反映的是现时的收入；在计算费用时，除工资费用等本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目如折旧费、商品销售成本等，反映的都是历史成本。历史成本计量不考虑经济环境的变化对资产和负债价值的影响，反映的是货币资本保全的概念。当物价上涨时，必然导致少计费用，从而虚增收益；而当物价下跌时，必然导致多计费用，从而少计收益。账面成本不足以补偿已经消耗的，从而引起利润高估。所以，按传统会计模式提供的会计信息会严重影响企业的经营能力保持及财务分配关系的失调。现行的固定资产折旧方法是对历史成本的补偿，忽略了收入费用配比的原则，不能准确反映一个企业的实际财务状况和经营成果。 (三)货币时间价值的影响 企业的固定资产是以历史成本入账的，历史成本原则以币值稳定为前提，即企业各项资产应按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动和货币时间价值等。在不考虑时间价值的基础上，企业通过计提折旧能够购买一套与原设备一样或与原设备具有同等功能的设备，从而实现再生产。可是当考虑到货币时间价值因素时，对历史成本的补偿所收回的资金已经无法满足再购置一台与原设备一样或与原设备具有同等功能的设备。现行固定资产计提的折旧是为了弥补企业的货币资本，为维护企业的再生产积累资金，应该将由弥补货币资本的观点转化为弥补实物资本的观点。 三、对固定资产折旧方法的改进思路及会计处理 (一)固定资产折旧方法的改进思路 实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力的具体实物价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。在物价稳定的情况下，由于财务资本与实物资本相一致，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；在通货膨胀条件下，由于资本概念分裂为财务资本和实物资本，将固定资产折旧方法与原来的货币资本维护转变为实物资本维护，可以更加准确、真实地反映一个企业的经营状况。两种不同的资本维护概念所认为的企业生产周期不同，可用图1表示。
图1 货币维护与实物维护结构图 如图1所示，货币维护生产周期只考虑了货币本身的数量因素，并没有考虑到物价不稳定和技术更新等因素，而实物维护周期既考虑到了货币时间价值，也涉及了物价变化和技术更新、科技更新等因素。将企业的固定资产折旧方法由原来的成本补偿进化为实物资本补偿，折旧的意义也不再是原来单纯的补偿成本而是变为积累资金用来更新设备。 用F表示企业评估的未来更新设备所需的资金，n为预计使用年限。未来更新设备可以是与原设备一样也可以是与原设备具有同等功能的设备，则实物资本维护观念下： 年折旧额=F×(A/F，i，n) 例1，2009年，企业购入一管理用固定资产，原值为2 000元，评估的未来更新设备所需的资金为3 000元，预计使用年限为4年，市场利率为6%。 实物资本维护观念下：年折旧额=3 000×0.2286=685.8(元) 实物资本维护观念下使用折现值计算各年折旧，同时还必须将存入银行的折旧资金的利息确认为折旧资金的一部分。 实际工作中还应考虑预计净残值。 (二)会计处理 实物资本维护观念下，购买时的会计分录为： 借：固定资产2 000 贷：银行存款2 000 第一年到第四年各年计提折旧的会计分录为： 借：管理费用685.8 贷：累计折旧685.8 同时，将销售产品所获利益中用于维护固定资产更新所需的685.8元存入到固定资产更新基金专户。
