如今，很多超市、商场在促销商品时，经常采用打折销售、购物返现金、送购物券销售、加量不加价销售等让利形式。促销方式不同，相应的税收负担也不一样。下面通过一个案例，具体分析5种促销方式下企业承担的税负情况。 某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动，拟定“满98送18”，即每销售98元的商品，送出18元的优惠或相应的折扣。假定98元的商品进价为58元，具体方案有如下几种： 1.顾客购物满98元，超市给予8折的商业折扣优惠； 2.顾客购物满98元，超市赠送折扣券18元(不可兑换现金，下次购物可代币结算)； 3.顾客购物满98元，超市另行赠送价值18元的礼品； 4.顾客购物满98元，超市返还现金18元； 5.顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。 方案1税负分析 按此方案，顾客购买98元商品，超市收取78.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因98元商品的进价为58元(不含税为49.57元)，则应缴增值税=78.4÷1.17×17%-58÷1.17×17%=2.96(元)；应缴城建税和教育费附加(不含地方附加的部分，下同)2.96×7%+2.96×3%=0.3(元)；销售毛利润=78.4÷1.17-58÷1.17=17.44(元)；应缴企业所得税=(17.44-0.3)×25%=4.29(元)；应缴税款=2.96+0.3+4.29=7.55(元)；税收负担率=7.55÷(78.4÷1.17)×100%=11.27%。 会计分录如下： 借：银行存款(或现金) 78.4 主营业务收入——销售折扣19.6 贷：主营业务收入 86.61 应交税费——应交增值税(销项税额) 11.39 结转成本： 借：主营业务成本 49.57 贷：库存商品 49.57 计提税金： 借：主营业务税金及附加 0.3 所得税 4.29 贷：应交税费——应交城建税 0.21 应交税费——应交教育费附加 0.09 应交税费——应交企业所得税 4.29 方案2税负分析 按此方案，顾客购买98元商品，超市收取98元，赠送18元的折扣券，本笔业务应纳税情况为：应缴增值税=98÷1.17×17%-58÷1.17×17%=5.81(元)；应缴城建税和教育费附加=5.81×7%+5.81×3%=0.58(元)；销售毛利润=98÷1.17-58÷1.17=34.19(元)；应缴企业所得税=(34.19-0.58)×25%=8.4(元)；应缴税款=5.81+0.58+8.4=14.79(元)；税收负担率=14.79÷(98÷1.17)×100%=17.66%。 会计处理如下： 借：银行存款(或现金) 98 贷：主营业务收入 83.76 应交税费——应交增值税(销项税额) 14.24 结转成本： 借：主营业务成本 49.57 贷：库存商品 49.57 计提税金： 借：主营业务税金及附加 0.58 所得税 8.4 贷：应交税费——应交城建税 0.41 应交税费——应交教育费附加 0.17 应交税费——应交企业所得税 8.4 当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案2比方案1多了流入资金增量部分的时间价值。 方案3税负分析 此方案中，企业赠送礼品是有偿赠送行为，不是《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包含在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税=98÷1.17×17%-(58+12)÷1.17×17%=4.07(元)；应缴城建税和教育费附加=4.07×7%+4.07×3%=0.41(元)。税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客18元，超市赠送的价值18元的商品不含个人所得税额，该税应由超市承担，因此超市需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税=18÷(1+20%)×20%=3(元)；销售毛利润=98÷1.17-(58+12)÷1.17=23.93(元)；应缴企业所得税=(23.93-0.41)×25%=5.88(元)；应缴税款=4.07+0.41+5.88+3=13.36(元)；税收负担率=13.36÷(98÷1.17)×100%=15.95%。
