长期股权投资核算中成本法转换为权益法时投资成本调整问题一直是个难点，笔者结合教学实践，通过解析实例的方式对此问题提供两种不同的解题思路，旨在加深读者对这一难点问题的理解。 一、由追加投资导致的成本法转换为权益法，初始投资成本的调整问题 按现行会计准则规定，企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制时，要作为会计政策变更处理，视为企业原取得投资时采用的就是权益法，因此涉及初始投资成本的调整。 目前注会教材对于初始投资成本的调整，采用的是将原投资成本与按原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额、新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额分别比较，再综合考虑的方法。在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额而应计入留存收益或是损益的金额。 这里笔者重点介绍第二种调整方法，即先按合计持股比例计算应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，将其与合计的投资成本比较以确定差额，再将此差额剔除原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，由此确定与整体投资相关的商誉或经济利益流入。如为商誉的，不需对初始投资成本进行调整；为经济利益流入的，若源自原始投资部分则调整留存收益，若源自追加投资部分则计入当期损益。下面通过一个例题进行具体说明。 例1：甲公司2010年1月1日以银行存款500万元取得乙公司15%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司又以1 050万元取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为5 500万元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法进行核算。假定甲公司在取得乙公司15%的股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为1 000万元(已调整公允价值与账面价值差异及未实现内部交易损益)，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 解题思路一：按注会教材介绍的方法对初始投资成本进行调整。①原取得投资时：初始投资成本500万元＜按原持股比例计算确定的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额600万元(4 000×15%)。②追加投资时：新增投资成本1 050万元＜按新增持股比例计算确定的应享有新增投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 100万元(5 500×20%)。 综合考虑后，整体投资体现为经济利益流入150万元，需要对投资成本进行调整。其中，100万元源自以前年度原始投资部分，调整留存收益；50万元源自追加投资部分，调整当期损益。会计分录为： 借：长期股权投资——成本1 500 000；贷：盈余公积100 000，利润分配——未分配利润900 000，营业外收入500 000。 解题思路二：按笔者介绍的方法对初始投资成本进行调整。①合计投资成本1 550万元(500+1 050)＜按合计持股比例计算的应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 925万元(5 500×35%)。②将此差额375万元(1 925-1 550)先剔除原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分225万元(1 500×15%)，得到整体投资体现为经济利益流入150万元(375-225)，通过分析原始投资或追加投资时的具体情况，确定与思路一相同的会计分录。 假设追加投资的投资成本为1 250万元，按解题思路二分析：①合计投资成本1 750万元(500+1 250)＜按合计持股比例计算的应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 925万元(5 500×35%)。②将此差额175万元(1 925-1 750)先剔除原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分225万元(1 500×15%)，得到整体投资体现为商誉50万元(175-225)，不需调整投资成本。 假设追加投资的投资成本为1 150万元，按解题思路二分析：①合计投资成本1 650万元(500+1 150)＜按合计持股比例计算的应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 925万元(5 500×35%)。②将此差额275万元(1 925-1 650)先剔除原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分225万元(1 500×15%)，得到整体投资体现为经济利益流入50万元(275-225)。根据分析，确定此经济利益流入源自原始投资部分，故应计入留存收益。会计分录为：
