2009年10月，按照年度审计项目安排，深圳市审计局开展了对S大学的审计工作。S大学对审计人员来说并不陌生，审计组的部分成员之前曾参加对S大学实施的相关审计项目，对其基本情况比较熟悉。在教育收费方面的审计上，审计人员通过检查和询问，了解到全日制的教育收费一律实行银行专户缴存和银行代开票据，估计资金的安全性问题不大。而S大学的非学历教育收费则由于收费种类繁多，收费时间零星，致使管理不大规范。据审计人员了解，上一次审计时S大学实行的是两级财务核算体制，非学历教育的收费由各院系分别收取记入院系的财务账，然后将应上缴学校的部分划入学校财务处的大账。上次审计结束时，S大学已经取消了两级财务核算体制，下属院系不再设账，所有收支统一由学校大账核算。 那么，财务体制改革之后，非学历教育收费的执行现状如何呢？这是审计人员首先要想到的问题。 检查内控，锁定重点 审计人员通过查阅明细账，结合抽查原始凭证，发现S大学多达几十种的学科非学历教育收费执收模式分为如下三种：第一种是由院系收费人员收取学费后存入学校财务处专门为该院系开设的收费过渡账户，收费结束后再转入财务处的账户；第二种是院系收费人员收取学费后，不定期地将收取的现金存入财务处的账户；第三种，类似“公款私存”，这令审计人员吃了一惊，审计人员在抽查原始凭证时，在一张某学院将学费转入财务处账户的银行凭证上，在“付款人”栏目中，赫然写着一个自然人的姓名，而付款人账号也是一个个人存款账号。经核实，此人是该学院的收费人员。这意味着，该学院的学费可能首先存入这个收费人员的个人存折，其后才转入财务处账户的。 经初步核查，有三个学院采取了这种“公款私存”的模式，包括G学院、C学院和X学院。审计人员向财务处记账人员询问是否还有其他院系的收费资金是由个人账户转入的，记账人员口头答复说只有上述三个学院。 第一种模式是较规范的做法，第二种模式不规范，存在现金保管和资金被挪用的风险，但由于现金收支不留痕迹，较难进行审计检查，审计人员拟提出审计意见令其整改，不再进行深层次的审查。而第三种模式，学费资金存在被挪用和被侵占的风险，尤其G学院近三年的非学历教育收费高达几千万元，审计人员认为有必要对相关收费人员的个人账户收支进行详细审查。 山重水复，柳暗花明 经过一段时间的银行查询，审计人员对上述三个学院收费人员的个人账户支出进行了逐笔审查，结果发现，支出绝大部分是转入学校财务账的记录，其余是一些学员退费的支出，这三个收费人员也并未将其个人的收支混入收费存折。看起来这三个收费人员仅仅是将存折作为一个过渡账户使用，方式虽然不妥，但还没有挪用资金的行为。 实际情况真是这样吗？审计人员一方面感到宽慰，一方面仍然不放心，职业敏感告诉他们，在收费环节上S大学的内部控制漏洞太多，很有可能出现纰漏。审计人员想起领导的指示：“不仅要重点关注发现的这几个账户，还要关注收费人员的账户以及与收费账户有往来的账户，问题也许会隐藏在其他一些账户中。”于是审计人员再次审核了从银行查询回来的凭证，有一张凭证引起了他们的注意。 这是一张X学院的收费人员转账给“万星星”的凭证，金额仅为4000元。看上去，这也许是一张学员退费的凭证。但“万星星”这个名字引起了审计人员的注意，这个名字曾数次出现在明细账的摘要中，似乎是S大学的职员。审计人员向财务处相关人员咨询，财务人员答复万星星是S大学Y学院的职员，平时负责Y学院的费用报销工作。 4000元的转账金额虽然很小，但它发生在S大学两名职员的个人账户之间，审计人员觉得还是不能等闲视之。他们对万星星这个尾号为429的银行账户进行了查询，发现该账户进出的资金量很大，不像是个人账户。对部分大额资金进出查询原始凭证后发现，其中2008年有一笔90万元的资金是转入S大学财务处的，转账附言为“研究生课程班学费”。 审计人员就掌握的情况向财务处进一步核实，发现万星星自2004年起开始负责Y学院研究生课程班学费和学位考试费的收取工作。她的做法也是先将学费和考试费存入自己的存折，然后每年一次上交给学校。由于S大学的会计核算有一定的随意性，未将该学院上交的学费跟其他院系的非学历教育收费在同一科目核算，该部分学费每年只有一笔上交学校的记录，金额与G学院相比也小得多，因而审计人员在第一轮筛查时并未发现万星星这个存折，而财务处人员在答复咨询时也表示只有G学院等三个院系有使用个人存折的做法。由于审计人员的认真细致，万星星这个险些成为漏网之鱼的账户又重新进入审计人员视线。后经查明，X学院收费人员向万星星账户转入的4000元是由于学员更换专业，X学院收费人员直接将学费划到了Y学院的收费存折上。 审计人员对万星星的多个银行存款账户进行了查询，发现万星星与前述三院系的收费人员做法不同，她将学费与个人收入混在同一本存折中存放，每年只向学校集中上交学费一次，但她的账户中却频繁有大额资金转账到另一个尾号为536的账户。审计人员发现该账户大量的资金进出记录的“交易柜员”一栏都注明为“YZTXT”。审计人员向银行工作人员咨询“YZTXT”的含义，结果被告知其代表的是“银证通业务”。“银证通”三字在银行工作人员的口中说出来很平淡，但却在审计人员的脑海中轰然一响，他们意识到，问题的性质比较严重了。
