目前，实务中编制现金流量表主要采用日记账法，即在会计科目下专设现金流量表项目，期末直接生成现金流量表。但这种方法增加了日常工作量，对会计人员要求较高，实务中还存在请人代编、挤兑数字的不良现象。而理论层面的工作底稿法和T形账户法现实可行性也较弱。基于此，笔者在实务经验和理论基础上，摸索出采用借贷记账法来编制现金流量表（正表）的新方法，以下做一介绍。由于一般企业现金等价物、外币业务、投融资业务较少，同时，由于现金流量表补充资料填制比较简单，因此本文主要以经营活动现金流量的编制为主、以现金流量表正表为基础进行阐述。受篇幅所限，仅列举主要项目的借贷记账法应用。 一、采用借贷记账法编制以现金流量表项目为基础的记账凭证 为了提高效率，笔者在实务中以“△报表项目”代表报表项目的增加，而报表项目增加的含义为“期末-期初”。例，以“△应收账款”代表应收账款报表项目的增加。 （一）在应收账款项目有余额条件下，有关“销售商品、接受劳务收到的现金”业务处理的分录及原理 借：销售商品、提供劳务收到的现金 △应收账款（报表项目） △应收票据 财务费用——应收票据贴现利息 资产减值损失——本期计提的坏账 贷：营业收入 应交税费——应交增值税——销项税 △预收款项 资产减值损失——本期冲回前期多提坏账 其基本原理：一般企业日常涉及销售收款的相关业务主要有如下几笔： 1.销售时： 借：银行存款 应收票据 应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税——销项税 2.预收销售货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 3.应收票据贴现（无追索权）时： 借：银行存款 财务费用——应收票据贴现 贷：应收票据 4.本期计提坏账时： 借：资产减值损失——本期计提的坏账 贷：坏账准备——计提应收账款坏账 5.本期冲回前期多提坏账时： 借：坏账准备——计提应收账款坏账 贷：资产减值损失——本期冲回前期的多提坏账 从以上几笔分录来看，有关“销售商品、提供劳务收到的现金”业务处理的分录，实际上是日常有关业务的一种高度汇总和概括，也必须遵循“借贷必相等”原则。应收账款、应收票据的增加以及票据贴息表明销售收到的现金减少，反之亦然，即借方科目之间，属于此减彼增的关系；本期计提的坏账准备导致应收账款报表项目减少，但此项目的减少并不是由于收到现金而导致的，所以应扣除（减少现金）；营业收入和增值税销项税的发生、预收款项的增加，意味着销售收到的现金增加；本期冲回前期多提的坏账，导致应收账款报表项目增加，表面似乎销售收到的现金减少了，但此时并没有影响到现金，所以应从销售收到的现金中调整（增加现金）。 （二）在应收账款科目有余额情况下，有关“销售商品、接受劳务收到的现金”业务处理的分录及原理 借：销售商品、接受劳务收到的现金 △应收账款（会计科目） △应收票据 财务费用——应收票据贴现利息 本期发生坏账 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税——销项税 其他业务收入 △预收账款 本期发生坏账收回 与应收账款项目有余额情况下的会计分录相较，在应收账款科目有余额情况下分录编制的主要不同在于对坏账业务的处理。日常坏账相关业务发生时会计处理分录如下： 1.本期发生坏账时： 借：坏账准备——计提应收账款坏账 贷：应收账款 2.本期发生坏账收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备——计提应收账款坏账 同时，借：银行存款 贷：应收账款 当本期发生坏账时，很明显不涉及现金收入，但影响到应收账款科目余额，所以应调整。在发生坏账时，应收账款科目减少，似乎收到了现金，但实际上并不涉及现金的增加，所以应调回（减少现金）；同理，本期发生坏账又收回时，银行存款增加了，坏账准备减少了，因此此时应增加销售收到的现金（增加现金）。 当然，如果有特殊的业务，还需对（一）和（二）两类分录进行相应的调整，但上述分录基本上包含了一般企业所涉及的主要业务。 （三）收到税费返还的业务处理分录及原理 借：收到的税费返还 贷：营业外收入——返还的增值税 营业外收入——返还的教育费附加 营业税金及附加——返还的消费税 营业税金及附加——返还的营业税 所得税费用——返还的所得税 其基本原理为：收到增值税和教育费附加返还款时，将其计入营业外收入；收到消费税和营业税返还时，减少营业税金及附加；收到所得税返还款时，减少所得税费用。当初计入“其他应收款”的，贷方科目应作相应调整。 （四）收到其他与经营活动有关的现金的填列 借：收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入——罚款收入 其他应收款——xx个人赔偿 （五）购买商品、接受劳务支付现金的分录及原理 借：营业成本 应交税费——应交增值税——进项税 △存货 △预付款项 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 △应付账款 △应付票据 计入生产成本、制造费用中的职工薪酬 计入生产成本、制造费用中的折旧费 其基本原理见图1。
