一、应收票据计提利息是否需要借记“应收利息”账户 按权责发生制的要求，企业收到带息商业汇票时，应根据重要性要求按期（月、季、年）计提利息。在戴德明等同志主编的《财务会计学》教材中将带息商业汇票的利息计提全部借记“应收利息”账户，这点笔者认为并不妥当，原因有二：一是在财政部颁布的《会计科目和主要账务处理》中对“应收利息”账户有这样的规定：本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。通过上述描述可见“应收利息”账户主要核算企业投资性的金融资产的利息收入，并未明确指出属于债权性资产的商业汇票的利息计提要通过“应收利息”账户；二是将商业汇票计提的利息计入“应收利息”账户，以后在商业汇票到期或处置（转让或贴现）时要分别结转面值和已计提利息，即贷方要分别结转“应收票据”和“应收利息”两个账户，对初学者而言很容易遗漏。因此笔者认为不如在带息商业汇票利息计提时直接借记“应收票据”，可以起到简化核算的效果。以下涉及商业汇票利息计提时都采用此观点，不再赘述。 二、到期的带息商业汇票不能收回票款时，收款人是否需要计提未计提的利息 如果因付款人无力支付票款，收款人应将尚未计提的利息借记“应收利息”，贷记“财务费用”。对此笔者有不同看法：既然到期票款无法如期收回，就说明未来票款能否收回也存在不确定性，依据会计核算的谨慎性要求，企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。按此要求，这笔未如期收回票据款的业务，收款人只需将原来“应收票据”的账面余额（包含面值和已计提的利息）转入“应收账款”的借方，而不应将未计提的利息补提。但应在“应收票据”的备查簿中登记此笔未计提利息，以后收回票据款时再将其作为收回当期财务费用的冲减。 ［例1］企业2010年10月1日销售商品一批，同日收到对方开出并承兑的面值为100000元，票面利率为6％，期限为6个月的商业承兑汇票。假设企业在2010年12月31日计息，会计分录为： 借：应收票据 1500（100000×6％÷4） 贷：财务费用 1500 2011年4月1日商业汇票付款人未按期支付票据到期值，此时按谨慎性要求，企业只需将应收票据的账面余额101500元（100000＋1500）转入“应收账款”的借方，后三个月的利息1500元不需再计提，只在备查簿中登记，未来收到时再作为收到当期的利息收入。2011年4月1日的会计分录为： 借：应收账款101500 贷：应收票据 101500 假设2011年6月5日企业才收回票据到期值，此时会计分录为： 借：银行存款 103000 贷：应收账款 101500 财务费用 1500 三、带追索权的带息商业汇票贴现时，“短期借款”账户发生额是贴现净额还是票据到期值 如果票据到期，付款人未全额向贴现银行支付票据到期值，贴现人应如何进行账务处理。带追索权的带息商业汇票贴现时，“短期借款”账户按贴现净额入账。如果票据到期，付款人未全额向贴现银行支付票据到期值，不区分贴现人是否垫付不足票款，全部将未计提的票据利息计入“账务费用”的贷方。对此，笔者认为带追索权的带息商业汇票贴现时，“短期借款”账户应按票据到期值入账，理由如下：贴现本质是企业的一种融资行为、银行的一种贷款行为，既然银行给企业贴现时计算贴现利息是按票据到期值计算的，票据到期值实质就是企业借款的本金，而企业的“短期借款”账户就是专门核算企业短期借款本金增减变动情况及余额的，因此带追索权的带息应收票据贴现时，贷方“短期借款”应该按票据到期值而不是贴现净额核算。另外，票据到期、付款人未全额向贴现银行支付票据到期值时，不区分贴现人是否垫付不足票款，全部将未计提的票据利息计入“财务费用”的贷方。对此，笔者认为该账务处理应区分贴现人是否垫付不足款项给贴现银行而有所不同。以带息商业汇票贴现为例，如果贴现人未垫付差额款（且付款人支付款小于贴现人“应收票据”账面余额），不应补提未计提的利息，只需按差额款将“应收票据”账户的借方余额转入“应收账款”；如果贴现人未垫付差额款（且付款人支付款大于贴现人“应收票据”账面余额），也不应补提未计提的利息，只需将支付款大于账面余额的部分确认为利息收入，这两种情况下贴现人未垫付的差额款作为企业的逾期贷款处理；而如果贴现人垫付了不足款项，则应将未计提的利息计提确认记计入“应收账款”。举例分析如下： ［例2］甲企业将一张面值为100万的带追索权商业承兑汇票（不带息）到银行办理贴现，票据到期时付款人不能全额付款，仅支付了95万元的票款。 第一种情况：甲企业无力支付5万元的差额，则会计分录为： 借：短期借款 950000 贷：应收票据 950000 借：应收账款 50000 贷：应收票据 50000 第二种情况：甲企业支付了5万元的差额，则会计分录为：
