日前，中国注册会计师协会印发《关于做好上市公司2011年年报审计工作的通知》（以下简称《通知》），明确会计师事务所要高度重视和精心实施2011年度上市公司年报审计工作。 充分关注八项重大风险领域 《通知》特别提出八项重大风险领域，包括收入的确认与计量，关联方关系及其交易，资产减值，会计政策和会计估计变更，期后事项，重大或有事项，政府补助项目的会计处理和其他。在其他方面，中注协列举了下列领域：股份支付，递延所得税资产的确认（是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形），股份支付的确认与计量，特殊行业的特殊业务处理，公司合并或重大债务重组相关业务的处理等。通过比较2007年以来中注协发布的年报审计风险提示项目发现，关联方关系及其交易和资产减值两项为五年来每年关注的风险重点；会计政策和会计估计变更也极受重视，五年来仅有2009年未列入重大风险领域；而收入的确认与计量、重大或有事项和政府补助项目的会计处理则是去年以来连续列入的重大风险点；今年新列的风险点为期后事项。 北京科技大学会计学院教授高立法分析说，关联方关系及其交易在我国资本市场十分普遍，不仅有一般的兼并重组，亦有目的明确的反向并购、借壳上市，及其他各种控制关系等等。其中一个鲜明的特点便是我国大多数上市公司并非整体上市，上市公司不仅存在母公司，还存在许多兄弟公司、子公司等等。“关联方之间不仅会存在转让定价行为，也可能存在虚假交易、财务造假等行为。”高立法表示。 对于资产减值，中注协提出要特别关注金融资产、长期股权投资及商誉等资产的减值确认，要考虑减值准备计提期间是否适当以及ST公司资产减值的完整性；考虑受国家宏观经济政策影响较大行业的资产减值准备计提（如房地产行业的存货、产能过剩行业的固定资产等）。谈到会计政策和会计估计变更颇受重视的原因，高立法认为，企业会计准则规定的是会计行为的原则，在具体过程中，会计人员可以根据公司实际情况进行变更。在为企业提供会计业务便利的同时，也为财务造假提供了方便。对于收入的确认与计量，高立法认为，自从创业板开通以来，利润虚增的情况在上市公司中增大，其中，政府补助项目为上市公司利润的增加贡献可观。许多业内人士认为，政府补助应该计入资本公积。不过，政府补助计入当期收益符合国际惯例。 四大特殊疑难事项考验注册会计师 《通知》列出了四大特殊疑难事项，其中“创业板公司审计”和“持续经营审计”是自去年以来就提出的，而信息系统审计和利用专家的工作则是今年新提出的。创业板出台才只有两年，许多制度还需完善，加之其中出现的“三高”现象，审计显得尤为重要。《通知》也提出，要对招股说明书和公司后续公告，持续跟踪创业板公司发展规划的落实情况、募集资金的使用情况，关注公司诚信水平和可能出现的违法违规行为。对于持续经营审计，高立法认为最大的风险在于ST公司。而信息系统审计的提出，是会计信息化不断发展的要求。至于利用专家的工作，在我国确实需要好好完善。“一方面，很多专家在上市公司只是挂名拿钱却并没有尽职做事，如一人兼任多家上市公司的独立董事。另一方面，所利用的专家与事务所之间存在利益关联关系。如咨询业务、评估业务与审计业务由同一家事务所或关联的事务所执行等。”
