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对于表一，应注意以下几个方面：一是该表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；二是含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得；三是工薪所得税率结构由原来的9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，最低的一档税率由5%降为3%。 二是明确了新标准和新税率的适用原则。[2011]46号公告规定，纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。这里强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。 目前，我国各单位工资、薪金发放时间不一，有的月初发放当月工资、薪金，有的月底发放当月工资、薪金，有的月初发放上月工资、薪金，有的月底发放下月工资、薪金，而单位还可以调整发放时间，具有较大的灵活性。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，以实际取得工资、薪金所得的时间，来判断是否应该适用每月3500元的减除费用标准，对所有纳税人都是一致的，体现了对所有纳税人的公平原则，有利于平衡纳税人的税负。如果某单位将8月份的工资、薪金延迟到9月份发放，尽管可以适用每月3500元的减除费用标准，但纳税人9月份的工资、薪金也要相应延迟到10月份发放(以此类推)，否则9月份就存在同时取得8月份和9月份两个月的工资、薪金所得，按照个人所得税法规定，应将当月的全部工资、薪金合并计算纳税，这样或许在事实上加重了纳税人的税收负担。 例1：现有甲、乙两企业。其中，甲企业于9月5日发放了本企业职工老张8月份工资4000元，乙企业于8月28日发放了本企业职工老王9月份工资3000元。根据[2011]46号公告规定，老张8月份工资在9月份才实际取得，则应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，老张应纳个税=(4000-3500)×3%=15元；如果上述工资是在8月份实际取得，那应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，应纳个税=(4000-2000)×10%-25=175元。而老王9月份工资在8月份实际取得，按照规定，这笔工资薪金所得归属期间为2011年9月份，虽然是在2011年9月15日前缴入国库，但其实际取得时间为2011年8月28日，即在2011年9月1日(不含)之前，则只能适用税法修改前的减除费用标准和税率表，即在计算个人所得税时可减除费用只能为2000元，应纳个税=(3000-2000)×10%-25=75元；如果老王上述工资是在9月份实际取得，那应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，3000元<3500元，则老王不用缴纳个税。 提醒注意的是，9月1日前后的工资、薪金所得如何适用新老税法的规定，国家税务总局办公厅关于印发《修订后的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径》的通知(国税办发[2011]95号)文，明确为“修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”因此，纳税人取得的全年一次性奖金，按照以上口径计算缴纳个人所得税。 例2：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元(本案例原文引自国税办发[2011]95号，注意和本文案例3计算上的区别)。
