基于ABC和EVA核算模型的物流成本管理研究

作 者:

作者简介:
张俐华,江西经济管理干部学院讲师,研究方向为物流管理、企业管理,江西 南昌 330022;刘锦虹,江西师范大学教授,江西 南昌 330022

原文出处:
金融与经济

内容提要:

物流成本管理是企业物流管理的核心,常用的物流成本核算方法有作业成本法(ABC)和经济增加值法(EVA)。ABC法有助于管理者了解成本和资本对决策的影响,EVA法把决策、绩效测评和薪酬制度有机结合起来,使得管理者更关注公司新价值的创造。二者可以互补,成为企业物流管理和成本核算的重要工具,帮助企业管理者实现由盈利能力理念向创造价值能力理念的转变。


期刊代号:F14
分类名称:物流管理
复印期号:2011 年 03 期

字号:

      物流成本控制,就是在物流过程中,对物流成本的各种影响因素,按照事先拟定的标准进行监督,发现偏差并予以纠正,从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用开支限定在标准规定的范围之内。物流成本管理的意义在于,通过对物流成本的有效把握,利用物流要素之间的关系,科学、合理地组织物流活动,降低物流成本。从企业发展的实际出发,通过对企业物流成本因子的确定及分析,实施有效的物流成本控制与管理。

      目前大多数物流企业对物流成本的管理,只是单纯地将注意力集中在掌握物流成本上,而不考虑与物流企业自身的发展相结合,对于物流成本,一味地注意“怎么计算”,却忘了“为什么计算”,这是一种本末倒置的做法。正确的做法应该是建立作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)和经济增加值法(Economic Value Added)相结合的核算模型,以达到由盈利能力理念向创造价值能力理念管理物流成本的效果。

      一、作业成本法(ABC)的核算模型

      1.作业成本法的基本原理

      “作业成本法”是在1988年由美国哈佛大学Kaplan和Cooper两位教授提出来的。由于传统的成本核算已经不适应现代物流业的发展,他们根据现代物流业的特点,提出了以“作业”为基础的成本计算方法,这就是“作业成本核算法”(Activity based costing method),简称“作业成本法”(ABC法)。“作业成本法”是一种新的产品成本计算方法,其主要特点是用“作业”取代了传统的以“产品”为企业成本核算着眼点的做法,按“作业”归集并配置产品成本,可实现间接费用配置及其核算的突破。其基本原理是:“作业”消耗资源,“产品”消耗作业。其中,“作业”是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁,以它配置核算间接费用,比用“产品”更全面准确,更能反映企业生产动态化的特征。目前,它已是对企业进行绩效评估时最常用的成本核算方法之一。

      2.推行作业成本法的可行性和优势分析

      (1)作业成本法精确了会计核算方法

      ABC法是对传统成本会计理念的创新。它将企业的直接成本与间接成本配置到各个主要物流活动中去,然后将这些活动配置给相关的产品和服务。在这里,主要物流活动信息的动态统计、处理和分析,均是可实现的。须知,根据物流管理之需,现代物流业强调动态信息的统计、处理和分析,而作业成本核算方法正是为这一发展目标提供了一个有利的实施工具。

      (2)作业成本法适应新制造环境和当代物流运作方式

      现代物流企业的个性化生产或服务,要求采用新的成本计算方法。因为,现代物流企业提供的是无形的服务,每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品或服务品种结构复杂、工艺多变、经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。现代企业物流业务的间接费用包括制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业),它们在总成本中所占比例较高,且都不能直接归入直接成本。作业成本法能帮助企业准确掌握物流服务的成本,进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进。

      (3)作业成本法能够提供相对准确的成本信息

      作业成本法恰当地确定成本动因,按作业归集并分配产品成本,提高了产品成本的准确性。由于对间接费用和间接成本的精确掌握,作业成本法能促使管理人员有效地进行成本控制,可以改进预算控制,可以改进业绩的评价。另外,由于作业成本法能够准确地计量不同产品的成本,因而能够准确地计算每一产品的毛利,企业可以据此改进生产和销售决策。

      3.作业成本法应用的局限

      因为作业成本法提供了更为准确的产品或服务的生产成本,所以,20世纪80年代从传统的成本会计到作业成本法的转换,被认为是公司控制和管理间接成本的一次革命。但是,在实践中人们发现,由于忽视资本成本,单纯的ABC成本信息已不能使公司获得长期的竞争优势和盈利能力。例如,当客户要求延期付款时,公司还得考虑由此产生的资金占用成本、收入、市场份额、客户满意度以及员工士气等信息,这时作业成本法就远远不够用了。为了克服ABC法的内在缺陷,需要将ABC法与名为“经济增加值”的价值评定方法结合起来进行应用,才能获得长期的竞争优势和盈利能力。

      二、经济增加值法(EVA)的核算模型

      “经济增加值”(Economic Value Added)是由美国一家咨询公司Stern Stewart发明的。作为20世纪90年代发展起来的一种新的价值评定方法,EVA越来越受到企业界的青睐。很多跨国公司,如西门子、Coca-Cola和SONY等,都采用了EVA方法。它是一种基于税后营业收入、产生这些收入所需要的资产投资和资产投资成本的价值评定方法。关于资产投资成本,有时也采用资本加权平均成本WACC。从算术角度说,EVA等于税后经营利润减去债务和股本成本,是所有成本被扣除后的剩余收入。一个公司的经济附加值是该公司的资本收益和资本成本之间的差。经济附加值越高,说明公司的价值越高。

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