中国物流业的快速增长与效率低、浪费大问题已成为我国物流发展的突出特点。现代物流业作为经济的“润滑剂”和“助推器”的同时又反作用于经济活动。物流企业管理混乱、成本高，服务良莠不齐的状况，不仅影响我国整体经济运行和工商企业竞争力及效益的提升，同时也危及物流企业自身的生存和发展。要改变这种局面，需要多方努力、共同应对，但从根本上讲需从企业成本着手，深入研究物流活动成本成因，把握真实的成本信息，减少不合理物流活动，优化作业流程，并作出科学的绩效评价和决策，以适应市场的变化和客户的需求，保持物流业的可持续发展。 一、国内外研究评述 自1962年彼得·德鲁克(Peter Drucker)提出“流通是经济的黑暗大陆”以来，物流成本的核算日显重要。物流研究和实践较发达的美、日等国家一直把物流成本核算和管理优化作为重点。 美国的现代物流起步较早，有着庞大的市场以及先进的技术和组织管理条件，形成了颇具革新意义的成本核算方法理论。为克服传统成本会计信息的失实，20世纪80年代末Cooper和Kaplan提出了以“作业为基础成本计算”的作业成本法(activity-based costing，简称ABC法)。[1]此后英美等国家对作业成本的研究日益兴起，作业成本理论日趋完善，在冶金、电信、制药、电子设备和IT等行业得到广泛应用。90年代后，ABC法在物流业受到极大的关注，被认为是最具潜力的物流成本核算方法。基于作业的ABC法是为了适应物流服务过程的特点和跨越现行会计制度的缺陷而被采用的，它具有能锁定业务类型和商品类别等特定对象，详细把握成本的特点，但使用时比较费时费力。首先必须明确物流成本和物流活动行为的互动关系，而由于物流运作具有交叉性和开放性的特点，给具体操作带来困难，对管理信息系统配套要求也较高。 精益成本管理(lean accounting)起源于20世纪80年代的日本汽车工业，其核心是在最大限度满足顾客需求前提下使总成本最小。以西泽修为代表的学者从1965年起进行了长期的物流成本管理研究。[2]1977年日本运输省制定了《物流成本计算统一标准》，1992年通产省公布了《物流成本计算·活用手册》。日本中小企业厅在1996年、2003年分别公布了《简易物流成本计算手册》《物流ABC计算·效率化手册》。但企业界人士仍对上述物流成本核算的方法持有异议。河西健次指出，中小企业厅公布的《简易物流成本计算手册》中关于物流费用分配标准中人工费单纯按工作人员数量分配不尽妥当。[3]另外日本现代物流系统协会自1993年开始，以通产省公布的《物流成本计算·活用手册》为基准，每年定期实施企业物流成本状态的问卷调查。这是日本唯一的物流成本权威统计，截至2003年，按支付形式分类的物流成本构成比例是：企业对外支付的物流费用持续保持在75％左右，内部物流费用为25％上下浮动。对该调查结果，汤浅和夫指出，它和西泽修教授所提出的“支付的物流费用是冰山一角”学说大相径庭，也和企业特别是中小企业的实际情况有很大出入，有待进一步研究解决。[4] 我国自20世纪80年代引入物流管理概念以来，王之泰、邓凤祥、邵瑞庆[5]等专家学者做了大量介绍、探索和研究工作。近年来杜新建等[6]进行了物流成本核算系统研究和软件开发，利用Access设计了信息管理系统，对物流成本核算电算化进行了大胆尝试。宋华[7]把研究扩展到全球供应链的物流成本与绩效管理。特别是国家标准GB/T 20523-2006《企业物流成本构成与计算》的发布，建立了依据我国国情的物流企业成本计算体系，对企业的物流成本核算有着指导性作用。但该标准的主要起草者冯耕中也指出，该标准主要解决我国物流管理实践中存在的基础性问题，与其他国家物流成本管理发展阶段的研究相比，我国物流成本管理的研究还处于起步阶段。[8] 为进一步深化物流管理的研究，适应物流业发展的需要，既不能照搬国外的方法，也不能局限于已经取得的成果，应针对我国物流企业的现状及未来发展趋势，探索适合本土企业的物流成本管理方法。 二、研究内容 针对我国物流企业成本核算混乱和绩效评价缺失的问题，在深入研究国内外先进物流管理理论、案例和对企业实际调查的基础上，通过详细测定各物流作业数据，结合物流管理信息系统的应用，运用精益管理和作业成本法(ABC法)的理论，细化成本核算对象，设计费用分配模型，构建成本数据库和绩效评价基准，提出适合本土物流企业的易于操作的成本管理方法。 1.研究步骤 (1)作业数据测试和分析。与合作企业协作，共同进行数据收集、作业测算及挖掘分析，确定物流作业消耗与设备、人员、场地、时间及货物特征等多种因素的参数，确定通用的成本计算的基本因子。 (2)成本核算项目与费用归集分配。系统分析企业的运作流程，科学界定成本对象和项目构成，确定计算口径以及核算方法，包括费用的归集、物流作业划分、费用分配等，提出通用的核算模型。 (3)优化物流作业和绩效评价研究。在上述成本核算方法运行后，对若干计算期的成本数据进行对比、分析，总结设定标准成本，找出物流作业过程中存在的浪费或异常变化，提出改进意见和措施，对物流产品或服务做赢利性分析和运营绩效评价。 (4)成本管理方法的检验与完善。依据PDCA的基本原理，对试点企业的实际运行进行跟踪、分析，发现问题及时调整、修正实施方案，总结企业试验阶段的经验和缺欠，完善成本核算方法和绩效分析评价体系。 2.解决的关键问题
