[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2011)31-0086-02 1 我国政府会计财务报告体系的现状及存在的问题 (1)政府财务报告对目标的定位欠明确。财务报告目标在财务会计概念框架中占据最高层次，而且对会计的发展具有导向作用。在实际的工作中，会计人员把财务报告目标作为核心，会计工作主要为实现财务报告目标而提供相关信息。而我国目前并未实行政府财务报告制度，只在《财政机关总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位预算会计准则(试行)》及《事业单位会计制度》中对会计信息使用者做了一些描述。这些制度中规定会计信息使用者主要为财政部门和上级单位，并没有包括以下实际信息需求者：纳税人、立法机关、监督机关以及公共服务的接受者等。 (2)政府财务报告主体的界定具有局限性。按照国际会计师联合会公立单位委员会的解释，政府财务报告主体是指能够合理预期到使用者存在的主体，这些使用者依赖财务报告获取对自己履行受托责任和制定决策有用的信息，它们可以是政府部门、作为政府一部分的主体以及整个政府。它的合理确定对政府财务报告实现最终目标具有重要作用，它决定了进入政府财务报告内容的界限。一般情况下确定财务报告主体需要根据财务报告的目标以及使用者的信息需求。 目前，我国政府财务报告主体有四种界定标准，分别是：基金核准分配标准、法律主体标准、政治性受托责任标准以及控制标准。其中，使用的基金核准分配标准是通过论证与基金核准分配法或支付命令是否相符，明确受托责任和准备决策相关信息。采用这一标准，报告主体将与预算主体相一致。我国现行政府财务报告主体的确定就采用了这标准，其主要缺陷在于确定的报告主体范围难以反映政府运营活动的全貌，政府绩效性受托责任的全面反映受到很大阻碍。 (3)政府财务报告的会计基础不够科学。根据我国现行政府会计制度的规定，财政会计和行政单位会计实行收付实现制。收付实现制下，财政支出只包括当期现金实际支出的部分，并不反映当期已经发生但还未用现金支付的政府债务部分，这样就形成了“隐性债务”。这些“隐性债务”容易夸大政府可以支配的财政资源，造成虚假平衡现象。虽然收付实现制符合传统政府计划管理的特点，对安排预算拨款和款项支出的进度有利，并如实反映预算收支的情况，但是在政府公共受托责任的今天，按照收付实现制编制的财务报告并不能把政府当前的公共受托责任如实反映，易被管理当局进行操纵，从而造成财务扭曲，给财政经济的健康、持续发展带来隐患。 (4)政府财务报告所反映的信息内容较窄。在我国的预算会计制度体系中，财政总预算会计、行政事业单位会计和事业单位会计均规定了一套会计报表。他们自成体系，分别编制，只对预算收支情况和执行结果进行强调，并没有形成一套完整的反映各级政府资产、负债的合并会计报表，无法满足众多信息使用者的不同需求。我国政府财务报告并没有把关于政府整体的财务收支情况完整的反映出来，而且报表附注和相关说明太简单，未融入更多的财务和非财务信息。 2 西方发达国家政府财务报告体系特征分析 (1)政府重视财务报告的规范。在美国，联邦政府及州和地方政府在会计体系上是相对独立的，同时政府会计规范也是各成体系的。尽管它们在具体规范上存在不同，但美国联邦政府以及州和地方政府对怎样约束财务报告的编制及披露情况相当重视。比如，美国注册会计师协会就在它们的《职业行为规范》中具体说明政府会计报表应该去遵守哪些会计原则体系，而且美国每年都会在相关准则中详细地对政府财务报告部分进行规范，其中包括对政府财务报告主体怎样定义，财务报告的相关注释，怎样编制现金流量表及信息披露等相关问题都会进行规范。 (2)财务报告目标明确。对于一个财务报告体系来说，财务报告目标具有非常重要的地位。它的制定有助于对政府的受托责任进行评价，并能对影响决策的相关财务信息质量进行改善，而且会计准则的制定也要以财务报告目标为基础。所以，美国联邦政府及州和地方政府对政府会计的财务报告目标进行了非常细致的研究，并以概念性公告的方式对财务报告目标进行详细的阐述，他们都把能够反映政府的受托责任来作为政府会计的基本目标。 (3)政府财务报告采用“双主体”模式。美国可以说是一个法律制度较健全的国家之一，它的法律要求政府对立法批准的预算项目要严格执行并遵守。美国政府为了能够对各种受托资源进行有效的管理，政府会计就采用了“双主体”模式。首先，政府需要对政府的各种政务活动和企业活动，以及政府实际控制并使用的财务资源情况进行报告，使其财务受托责任的承担情况反映出来；其次，在基金层面，美国政府会计就根据其所设置的各种基金主体的财务报表来进行相关的汇总和合并，单独编报基金财务报告来反映那些主要的基金情况，而非主要的基金就合并在一起进行编报。这样政府就能对其总体的财务状况和政府业绩以及政府公共受托责任履行情况进行综合反映，同时也满足了那些依赖政府财务报告所提供的数据信息的使用者对相关信息的需求情况。
