所谓交叉持股是指在由母公司和子公司构成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。交叉持股属于复杂的股权结构，在编制合并财务报表时相对于母公司单向持有子公司的合并处理要复杂得多。目前国际上主要采用的有库藏股票法和交互分配法两种方法。 一、库藏股票法下的合并处理 库藏股票法，是指在编制合并财务报表时将子公司持有母公司的股权视为企业集团的库藏股票进行处理的方法。从企业集团来看，子公司持有母公司的股权属于企业集团内部持有股权，与单个企业赎回自己发行在外的股票作为库藏股票相似。库藏股票法下的合并抵销处理与单个企业赎回自己的股票的处理相类似，即将子公司取得母公司股权日所确认的对母公司长期股权投资的账面价值，转为库藏股票，在合并财务报表中作为股东权益的减项列示。 在初次编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当在子公司持有的母公司股权抵销的同时，将其转为合并财务报表中的库藏股票。至于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。 例1：甲公司于20×1年1月1日，以25 600万元的价款购买取得A公司80％的股份，A公司成为甲公司的子公司。A公司于同日以9 950万元的价款购买取得甲公司10％的股份，成为甲公司的股东。在将上述股权入账后，甲公司20×1年1月1日对A公司长期股权投资账面价值为25 600万元；甲公司股东权益为99 500万元，其中股本为50 000万元，资本公积为29 500万元，盈余公积为11 000万元，未分配利润为9 000万元。 A公司20×1年1月1日对甲公司长期股权投资账面价值为9 950万元；A公司股东权益为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。 编制20×1年1月1日合并财务报表时，对于A公司持有甲公司(母公司)10％的股份，其抵销分录如下： 借：库藏股票9 950 贷：长期股权投资(对甲公司股权投资)9 950 至于甲公司持有A公司的80％股份，其抵销处理如下： 借：股本20 000 资本公积8 000 盈余公积1 200 未分配利润2 800 贷：长期股权投资25 600 少数股东权益6 400 经过上述抵销处理后，合并资产负债表中股本为50 000万元，资本公积为29 500万元，盈余公积为11 000万元，未分配利润为9 000万元，库藏股票为9 950万元，股东权益合计为89 550万元。 在以后会计期间编制合并财务报表时，首先，应对子公司持有的对母公司股权投资进行抵销处理。由于子公司对其持有的母公司股权投资，在通常情况下一般采用成本法进行核算，在对其未计提资产减值的情况下，其账面价值仍维持其取得成本的金额，进行抵销处理时只需要按取得母公司股权的账面价值，将该股权投资转作库藏股票，而不考虑该持有的母公司股权因母公司股东权益发生增减变动所引起其在母公司权益中所对应份额的增减变动。其次，对子公司因持有母公司股权取得现金股利所确认的投资收益进行抵销处理。子公司取得母公司股权后，当母公司当期实现净利润并对外分配现金股利时，子公司按其持有的母公司股权的比例，取得现金股利并确认相应的投资收益。对于这一投资收益，从企业集团角度来看，母公司本期分配的现金股利中相对于子公司持有股权的部分，属于内部持有股份所发放的股利，需要将其抵销。最后，对母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益进行相应的抵销处理。其抵销处理，与通常情况下的抵销处理相同。 例2：接上例。甲公司20×1年实现净利润36 000万元，其中包括对A公司长期股权投资收益3 600万元(A公司当年宣告分派现金股利4 500万元)，本年提取盈余公积7 000万元，向股东分配利润20 000万元。甲公司20×1年12月31日资产负债表中，对A公司长期股权投资账面价值为25 600万元；股东权益为115 500万元，其中股本为50 000万元，资本公积为29 500万元，盈余公积为18 000万元，未分配利润为18 000万元。 A公司20×1年实现净利润10 500万元，其中包括对甲公司长期股权投资收益2 000万元(甲公司当年宣告分派现金股利20 000万元)，本年提取盈余公积2 000万元，向股东分配利润4 500万元。A公司20×1年12月31日资产负债表中，对甲公司长期股权投资账面价值为9 950万元；股东权益为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。
