笔者从事税务咨询与筹划已有12年之久。在为各种规模和性质的企业提供专业服务的时候，几乎所有企业的管理层均提出这样一个问题：如何了解企业的总体税费负担、企业应该承担的总体税费负担和实际承担的税费负担。这个问题的潜台词就是：现行的会计报表体系为什么没有这个内容的披露。以笔者的实践与思考，笔者认为，现行企业财务报表列报是由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者变动表和附注组成。上述五个项目列报的内容确实无法让报表使用者了解到企业整体税费负担及其变动的情况。本文试图依据我国现行的基本经济制度及其运行秩序，为探索和研究企业整体税费负担及其变动的报告制度，提供一个思路和设想，希望能够抛砖引玉，引起相关专业人士的思考，也希望关心这个问题的同仁，对本文的内容提出更加完善的建议和补充。 一、国家对企业整体税费负担及其变动信息的采集和分析可以提高宏观经济结构和运行秩序调控的准确性 1.国家具有直接调控宏观经济结构和运行秩序的职能。众所周知，我国现行的基本经济制度是具有中国特色的社会主义市场经济制度。在能够预见的未来，这种经济制度还会在相当长的时期中存在和运行。这种经济制度有着非常丰富的内涵，其中国家对宏观经济结构和运行秩序具有直接调控的职能，就是重要特色之一。 2.税费的征收和财政的补贴是国家直接调控宏观经济结构和运行秩序的重要手段之一。我国财政和税收的基本理论都赋予了税费征收和财政补贴是国家实施宏观经济结构和运行秩序调控的手段。也就是说，国家可以通过税费的增加和减少或者发放财政补贴的手段，通过企业整体税费负担的增减从而实现宏观经济结构和运行秩序调控的目的。 3.企业是国家宏观经济结构和运行秩序调控的承受者。企业是我国宏观经济运行的基本单元，也是微观经济运行的主体。众多企业的各种经济行为的发生是我国宏观经济运行的重要组成部分，企业生存和发展能力的大小决定国家宏观经济运行的状态。当国家认为需要调控宏观经济运行状态时，需要某个行业某类企业的生存和发展能力增强，国家可以通过减税或增加财政补助，增强它们的生存和发展能力；当国家需要某个行业或者某类企业的生存和发展能力降低时，国家可以通过增加税费负担或者减少财政补助，降低他们的生存和发展能力。这样，国家宏观经济的调控目的就得以实现。 4.企业税费负担及变动信息的披露有助于国家具体调控手段的科学合理。国家在运用各项具体财税手段（税费增减以及政府财政的补助）履行宏观经济调控职能时，不仅要依据宏观经济运行是否均衡，制定具体财税手段，同时也要考虑企业的承受能力以及最大限度地避免误伤其他企业。因此，国家实施具体调控手段前，需要采集企业的整体税费负担及变动信息，通过对这些信息的分析和判断才能制定出科学合理的调控计划。国家在实施具体调控手段过程中，需要监测企业的整体税费负担及变化信息，及时修正错误。例如，过重的税费调整政策导致不需要限制的行业或企业生存发展能力降低，或者财税扶持政策使不需要鼓励的行业或企业的生存发展能力提高等等。总之，企业税费负担及其变动信息的披露为国家制定和实施准确的财税调控政策提供有力的信息保障。 综上所述，企业整体税费负担及其变动信息的披露，可以使国家在采用财税手段调控宏观经济结构和运行秩序时，有的放矢能力提高，误伤企业的概率降低。 二、企业的投资者和管理者对税费负担及其变动信息的分析和使用，可以提高企业准确纳税的能力，提高企业对税费法规的遵从度 1.税费交纳是企业的成本费用支出。追求利益最大化是市场经济运行规律赋予企业存在和发展的基本职能。最大限度地增加收入、最大限度地减少支出，也是企业实现利益最大化的基本方向和手段。税费的交纳是企业现金的一项支出，是企业的成本负担。 2.准确交纳税费是企业管理的重要目标之一。企业税费管理和其他成本费用的管理不同。对于其他成本费用，企业的管理目标可以追求零成本（比如仓储成本等等），可以把成本费用最小化设定为管理的终极目标。但是，税费的管理企业不能将目标设定为零税费。不能把追求税费最小化作为这项成本费用的管理终极目标。 企业不能无限度地去降低税费，但也不意味着企业可以对税费的增长无动于衷。所以，企业税费的管理目标自然就设定在“准确交纳税费”，即不多交也不少交，不晚交也不早交。为此，企业的管理者和投资者需要了解企业整体税费负担及其变动信息，通过对信息的分析找出变化原因。如果属于国家具体财税政策误伤了企业造成企业税费增加，企业可以通过合法渠道将这个信息传递给国家的税费政策制定者。如果属于企业自身管理的原因造成企业税费的增长，那么企业可以通过解决自身的问题，降低企业的税费负担。 综上所述，企业整体税费负担及其变动信息的披露，可以使企业尤其是跨地区、跨行业的企业集团及时准确发现企业内部税务管理的差错并给予纠正，从而实现企业准确交纳税费的管理目标。 三、企业整体税费负担及其变动报告制度的构成以及与现行企业财务列报制度的关系和主要内容 企业税费负担及其变动报告制度是现行企业财务列报制度的子制度，是对现行制度的补充。它由主表《企业税费、补贴及负担变动表》和10份附表以及《企业税费计算台账》和《企业费识别确认单》构成。这个报告制度是把散落在资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润等六大会计要素中实际发生的涉及税费的项目进行加工汇总后另行单独列报披露企业税费信息的制度。 值得研究的是，现行的企业财务列报制度只是按照权责发生制的原则，将实际发生的税费归集在会计六大要素中进行核算，企业当期实际交纳的整体的税费总额未能反映和披露，企业涉及的各项税费的法定基本负担也未能反映和披露，即企业在实际计算应交税费时按照税法规定享受到的税费减免和承担的税费加成，都没有分别核算和独立披露。这使得会计信息使用者不能了解到企业在当期享受税费减免和税费加成的具体金额及其变动情况。
