问：请问生产酒的企业如何做账及涉及的税如何计算？ 答：酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难，现结合案例做一简要分析。 [案例]宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务： 1.进口某外国品牌啤酒400吨，假设每吨到岸价格为2 000元，啤酒的关税税率为15％，啤酒的消费税税额为220元/吨。 解析：关税完税价格=400×2 000=800 000(元) 应纳关税=800 000×15％=120 000(元) 应纳消费税=400×220=88 000(元) 应纳增值税=(800 000+120 000+88 000)×17％=171 360(元) 请注意：进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。 会计处理： 由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税费”账户。假设上述贷款及相关税费已用银行存折支付。 借：原材料/库存商品 1 008 000 应交税费——应交增值税(进项税额)171 360 贷：银行存款1 179 360 2.从农业生产者手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失2 000斤。 解析：可以抵扣的进项税额=(200 000×13％+10 000×7％)×(500 000-2 000)÷500 000=26 593.2(元) 粮食的采购成本=200 000+10 000+4 000-26 593.2=187 406.80(元) 酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13％的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7％的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。 会计处理： 借：原材料187 406.80 应交税费——应交增值税(进项税额)26 593.20 贷：银行存款214 000 3.领用上述粮食发往外地加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。 解析：(1)可以抵扣的进项税额=(50 000+20 000)×17％=11 900(元) (2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)=(187 406.80+50 000+20 000+50×2 000×0.50)÷(1-20％)=384 258.50(元) 代收代缴消费税=384 258.50×20％+50×20 00×0.50=126 851.70(元) (3)根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以抵扣已纳消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列，所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，不可以抵扣消费税。 (4)会计处理： 借：委托加工物资 196 851.70(加工费70 000＋消费税126 851.70) 应交税费——应交增值税(进项税额)11 900 贷：银行存款208 751.70 4.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨，在委托加工组成计税价格上加价10％对外销售(不含增值税)，款已收到。 解析：消费税是单一环节征税，在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售(金银首饰)环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒，已在委托加工环节缴纳了消费税，则销售环节不再重复缴纳消费税。而增值税则是道道征税，以保证增值税链条的连续性。 应纳增值税=384 258.50×(1+10％)×20÷50×17％=28 742.54(元) 5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元(不含增值税)；随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物单独计价；收取包装物押金4.68万元；向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。 解析：(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应“从高适用税率”，即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20％计算应纳消费税税额，而不能用药酒10％的税率。
