怎样编制和审核外汇收支情况表

      “外汇收支情况表”(以下简称外汇收支表)是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及钩稽关系。本文为了叙述方便对外汇收支表加上行次序号(见表1，以A公司2010年年末表为例。表内“期初数”是上年移来，“期末数”是按本文的举例填入)。下面针对性地简述外汇收支表的内涵架构、钩稽关系和注意事项，以利于读者审核、编制外汇收支表。

      

      一、外汇收支表的架构形式与实质

      (一)会统结合的平衡表

      外汇收支表虽然采用了“会计平衡表”样式，但不同于会计报表，实质上是一种事后统计监管外汇的报表。从会计操作看，外汇账户与外汇账户进行平衡交易(转移)的事项极少。大量发生的是外汇账户与非外汇账户之间不平衡的交易(转移)事项，需要用“结购汇差额”“经常项目差额”等外汇上表示“差数”的各种专门术语来凑成统计性平衡。从左方(资产方)看，第16～17行的“固定资产”、“无形资产”，第19～25行的各项“非外汇形式资产”，第27行的“汇率折算差额”，第28行的“其他资产”，都是统计监管的不同类型外汇“差额”。从右方(负债和权益方)看，第58行“经常项目差额”，可理解为外汇收支表总体平衡的“总括性”的外汇“差额”数。所以，外汇收支表是以会计平衡为形式，以统计“不平衡”(即差数)状况为实质的会统结合的一张表，没有统计技巧是填报不了的。

      (二)会统结合的填报路径

      填好此表的关键是会统结合。采用会统分家的填报路径既费人力、物力，也不便于复核、审计。“会统结合”方法便捷，主要有以下几种：

      1.专户法。如对外币库存现金，不同性质的外币银行存款，均采用设立专户方法；对于应收应付外汇账款、预收预付外汇账款等外汇债权债务、外汇投资、外汇借款等，都可以采用会统结合的设置“明细专户”或“二级科目——统辖专户”的方法来系统累积外汇业务数据。

      2.专栏法。如在外币存款账户中设“结汇”专栏和“购汇”专栏，以完整反应结汇、购汇和“结购汇差额”的全貌。

      3.摘要标明法。如在实收资本、资本公积账户的摘要中标明投资方式、境内外投入或“资本对价转移”、“资本单方面转移”等，以便一看便知。

      4.会计凭证复写(或复印)统计法。对于较少发生外汇收支(结算)的科目(项目)，为防止采用以上方法还容易造成遗忘(遗漏)，则应采用此法，专档统计利用。

      5.备查簿、备忘录法。此法一是起目录(路标)作用。写明各项目的数字积累路径，即找什么科目、什么账户去查。二是起补遗拾缺作用，记此备忘录备查。

      6.在会计凭证(账页)中嵌入统计标识法。即在会计分录(或账页)的摘要中标上外汇收支表的“行次序号”(XX行)。这是会统结合的基础。现举例说明如下：

      (1)平衡型事项标注法

      例1：实收境内外汇资本15万美元。作会计分录及统计标识(即注上外汇收支表的行次序号数)为：

      借：银行存款——资本金存户[3行]

      150 000

      贷：实收资本——境内外汇资本[57行]

      150000

      (统计平衡是：3行=57行)

      例2：以外币现金付清应付外籍人员工资3万美元。作会计分录及统计标识为：

      借：应付职工薪酬——外籍人员工资[42行] 30 000

      贷：现金——外币[2行] 30 000

      (统计平衡是：2行=42行)

      例3：以外币偿还购货用外汇账款60万美元、应付外汇股利30万美元、应付外汇利息10万美元。作会计分录及统计标识为：

      借：应付账款——外汇货款[33行]

      600 000

      应付股利——应付外汇股利[44行]

      300 000

      应付利息——应付外汇利息[52行]

      100 000

      贷：银行存款——经常项目账户[4行]

      1 000 000

      (统计平衡是：4行=33行+44行+52行)

      (2)不平衡事项标识法

      不平衡事项是外汇业务的各种差额的统计性揭示。其共同特点是：会计上只有一方面涉及外汇，统计上须以各种外汇业务的“差额”概念来凑数，以达成统计平衡。如：“结购汇差额”是报告期间结汇与购汇的差额，列在表的右方。若购汇数大于结汇数则以负数填列。

      例4：结汇。A公司以“资本金账户存款”中的10万美元结汇，换成人民币。作会计分录及统计标识为：

      借：银行存款[26行]

      100 000

      贷：银行存款——资本金账户[3行]

      100 000

      (统计平衡是：3行=26行，即表内资产“一增一减”)

      “经常项目差额”是反映报告期间累计的各项涉及外币计价交易的外汇收支的净差额，列在此表的右方。如外汇支出大于收入以负数填列。

      例5：外币收入。A公司实现外币销售收入36万美元。作会计分录及统计标识为：