撤回3万余名中国员工、合同搁浅、项目停止……近日利比亚局势动荡给中国企业带来的损失显而易见。本文试图从一个企业的角度出发，阐述其在利比亚局势动荡中各种损失的会计处理。 撤回3万余名中国员工、合同搁浅、项目停止……近日利比亚局势动荡给中国企业带来的损失显而易见。相关专家表示，中国200亿美元资金在利比亚利益洗牌中可能“打水漂”。本文试图从一个企业的角度出发，阐述企业在利比亚局势动荡中各种损失的会计处理。 中国在利比亚有75家投资企业，涉及在建大型项目共计50个，涉及合同总金额达188亿美元。这些企业主要在利比亚从事基本建设、房屋建造等业务。目前，上述企业在利比亚的损失，主要集中在以下几个方面： 原材料损失 固定资产、原材料等的损失。不管在《企业会计制度》下，还是在《企业会计准则》下，因局势动乱、自然灾害等非常原因造成的资产(包括原材料和固定资产等)毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，将净损失计入营业外支出。其中，原材料的毁损，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，待股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，企业将保险公司赔偿计入其他应收款等，将原材料实际成本减去保险公司赔款之后，计入营业外支出；固定资产的毁损，应先通过“固定资产清理”科目核算，将计算或应收到的保险公司赔款计入“其他应收款”、“银行存款”等科目，毁损净损失计入“营业外支出——非常损失”科目。 无法按期支付的原材料价款及相应的赔偿。利比亚国内缺乏建筑材料，无法满足工程需要，一般需要中国企业从国内采购。因此，利比亚动乱爆发后，项目中断，一些企业无法按期给原材料供应商支付货款，并由此带来相应的赔偿。上述应付款项继续记在中国企业的账上，作为负债进行管理。其相应的赔偿款，是企业生产经营期间产生，如符合预计负债的确认条件，即该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量，企业应将其确认为预计负债，同时将诉讼有关费用计入管理费用，将延期支付等罚息支出计入营业外支出。 “预付款保函”索赔 “预付款保函”索赔。中国企业在撤离利比亚后，其基本建设项目基本上处于停止状态，自然无法履约，哪怕利比亚国内局势恢复正常后，中国企业也很少能按期完成项目。因此，中国企业已经收到的利比亚业主的预付款尚不能落袋为安，还面临着预付款保函索赔等问题，如葛洲坝、中国水利水电、宏福建工等企业都于2011年3月收到利比亚撒哈拉银行发出的“预付款保函索赔函”，要求索赔数亿元赔偿。其中，预付款保函(advance payment guarantee)，是指担保人(银行)根据申请人(合同中的预收款人，本文是指中国企业)的要求向受益人(合同中的预付款人，本文是指利比亚业主方)开立的，保证一旦申请人未能履约或者未能全部履约，将在收到受益人提出的索赔后向其返还该预付款的书面保证承诺。 未收回应收账款。利比亚局势动乱后，中国企业本应向利比亚方(利比亚当地政府或企业等)收回的工程进度款，不能再收回，以宏福建工为例，其撤离利比亚时尚有6.6亿元应收账款未收回。上述应收账款的收回可能性较小，企业应将其全额计提坏账准备，并当期全部转销应收账款。 由于中国企业在利比亚主要从事基建项目，基建项目往往先支付一定比例的预付款，以后根据工程进度支付进度款。因此，动乱发生后，在利比亚工程进度完成得越多的企业，其损失的应收账款越多，总损失越大，也就是说，企业在建项目未完成合同金额越大，经济损失越小。 人员撤离费用 人员撤离产生的费用。局势动乱引发的人员撤离产生的费用，《企业会计制度》和《企业会计准则》都未作明确规定，本文作者认为，上述费用由非常因素引起，且与其直接相关，建议计入营业外支出。同时，上述费用旨在保障员工的人身安全，属于员工的一种福利，建议同时计入职工薪酬。 企业信用损失。利比亚动乱后，有在建项目的中国企业无法履约，其海外投资的信用记录可能会被抹黑，其在银行的信用评级将会下降，给企业以后的海外业务造成潜在的不良影响。由于上述不良影响的金额无法可靠估计，因此，《企业会计制度》和《企业会计准则》都不将上述影响确认为企业的支出，企业只能在报表附注中披露上述影响。 案例分析 假设利比亚动乱爆发前，葛洲坝集团股份有限公司在利比亚的资产情况如下：原材料1 000万元，固定资产账面价值9 000万元(原值1.5亿元，已提折旧6 000万元，未提减值准备)，应收账款9亿元。利比亚动乱爆发后，葛洲坝集团共发生撤离费用400万元。利比亚撒哈拉银行向其出具“预付款保函索赔函”，要求索赔预付款2亿元。葛洲坝集团估计在利比亚的资产全部无法收回；经咨询律师，需赔偿撒哈拉银行2.5亿元；获得中国出口信用保险公司保险赔偿款1.62亿元(已存入银行)，其中，属于原材料的赔偿款162万元，属于固定资产的1 458万元，属于应收账款的1.458亿元。假设不考虑其他因素，会计分录如下(单位：万元)： 1.原材料损失 动乱爆发后： 借：待处理财产损溢1000 贷：原材料1000 报经批准后： 借：银行存款162 营业外支出838 贷：待处理财产损溢1000 2.固定资产损失 动乱爆发后： 借：固定资产清理9000
