2010年11月11日，财政部公布了会计信息质量检查公告(第十八号)。据悉，该部于2009年组织驻各地财政监察专员办事处对78家企业的会计信息质量和43家会计师事务所的执业质量进行了检查，检查发现各类违规问题金额719亿元，查补税款6.2亿元；组织地方财政部门检查各类企事业单位17，089家、会计师事务所543家，检查发现违规问题金额583亿元，查补税款5.95亿元。 这场大检查风暴过后，不少企业潜藏的内控隐患浮出水面。为实现业绩考核达标、获取银行贷款、偷逃税款、高管自利等种种目的，人为调增调减资产收入费用、提前或滞后确认收入、粉饰财务报表、含混进行信息披露等手段被企业无所不用其极。 耐人寻味的是，尽管财政部及相关专员办对湖南投资、罗牛山、时代出版、鲁润股份等16家企业予以罚款，并责令60户企业调整账务、补缴税款，但时至今日，除了少数涉及的上市公司主动揭伤疤披露相关信息外，相当数量的上市企业对此讳莫如深。 灰幕一：小金库、假发票不绝 财务制度缺失 在财政部是次检查中，部分企业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、私设“小金库”、侵占国有资产等违规问题。以生猪养殖及销售为主业的罗牛山(000735)就是典型一例。 据查，罗牛山的具体问题包括：“信息披露不实，存在公款私存、坐支现金的问题，为其他企业套取现金1730万元，长期股权投资核算不实，财务报表合并不规范。” 罗牛山有自己的解释。公司证券事务代表刘珍称，生猪作为一种生物资产具有其特殊性，期末盘点和分析需耗费大量时间。因此公司根据实际需要，将生猪盘点日及结账日定为每年12月20日，此后至年末所发生的销售款均在预收账款中核算。此外，“下属猪场众多且地处偏僻，路程非常远；客户分散，大多为农户。由于银行网点较少、一般户无法支取现金、节假日不对公营业等客观原因，各猪场就近开立储蓄户，以解决现金存取不便的问题。” 然而行业的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支现金的理由。事实上，将盘点日及结账日调整为每年12月31日，并给猪场安装银行POS机以杜绝现金交易，就可以避免。据悉，银轮股份(002126)也存在类似问题。 而南京医药(600713)被查出所属南京同仁堂药业有限责任公司以公司和职工个人名义开立结算户，形成664万元账外资金，主要用于发放公司人员奖金；所属南京同乐药业有限公司通过虚列广告费、会务费、劳务费套取现金及截留代销货款，形成663万元账外资金，主要用于发放公司人员奖金等问题。为此，公司遭到重罚：除了缴纳罚款外，南京同仁堂药业董事长被通报批评，党委书记、常务副总经理被通报批评和行政警告；南京同乐药业总经理被通报批评、行政警告并免职。 此外，因以假发票入账的受罚企业还有广百股份(002187)等。 灰幕二：玩转收入、成本 跨期利润调节 为实现在不同年度之间调节利润，按需调节毛利率等核心指标，上市公司往往对会计准则“故意”执行不力，通过延迟或提前确认收入、不计或少计成本等手段达到目的。这一传统的舞弊现象大量存在，仅这次检查中就涉及中恒集团(600252)、莱茵生物(600252)、时代万恒(600241)、法拉电子(600563)、中国宝安(000009)、华联控股(000036)等上市公司。 中恒集团继2009年股价暴涨418％之后，2010年再度上涨逾160％。然而就是这家公司被查出“将以前年度房地产销售收入延迟至2008年度确认，多计2008年度主营业务收入14，769万元、主营业务成本17，126万元、主营业务税金及附加819万元等问题。”由此，公司2008年度少计税前利润3176万元，此前则多计税前利润3176万元。外界猜测，这是运用会计手段调节利润，以帮助定向增发募集资金铺路。 公司对此予以反驳，指“房地产销售是历史遗留问题，是2006年的事情，以前改制的时候没有解决。2008年公司改制时正好解决。我们认为并不存在定向增发募集资金铺路的做法。” “延迟或者提前确认收入，要看具体的会计科目以及往来款项。”中银律师事务所付明德律师认为，中恒集团的会计处理涉嫌违反了《会计法》第三条以及第二十六条的规定，即各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；公司、企业进行会计核算不得有下列行为：……(二)虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。 灰幕三：应对考核、贷款 虚增资产收入 在现有的考核框架下，企业规模往往对高管的仕途和待遇有着重要的影响，对间接融资也有重要作用，由此，不少公司动起了虚增资产和收入规模的歪脑筋。 在受查的40家上市公司中，鲁润股份(600157，永泰能源前身)虚增在建工程3514万元，湖南投资(000548)虚增资产823万元，江苏开元(600981)虚增2008年度主营业务收入7655万元，而“老病号”罗牛山(000735)则在2008年度虚增资产4844万元、收入9739万元。这些公司以国企居多，但相比神火股份(000933)的“手笔”就显得小儿科了。 据悉，神火股份由于内部关联交易抵销不充分，导致编制2008年度合并财务报表时，多计2008年销售收入19，933万元，并且很多问题出在子公司身上。“这肯定是我们内控制度存在漏洞，否则不会出现这样的问题。”公司证券事务代表吴长伟承认。
