我国虽然已经建立了较为完备的会计信息质量监督体系和上市公司信息披露监管网络，但在财政部每年进行的会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查中仍有不少企业因违反法律法规而受到处罚，财务欺诈事件时有发生，舞弊手段不断更新，企业内外监管体系仍面临严峻挑战。 国内对于会计目标的界定有两个观点：受托责任和决策有用。受托责任论强调受托方对委托方的忠实性，在企业中与财务报告直接相关的受托方有员工、会计人员、管理人员、经理人等，委托方有董事、合伙人、股东、债权人等。决策有用论强调财务报告为企业的利益相关者提供有用的决策信息，信息的提供要求及时、准确、真实、全面。因此当财务报告无法完成会计目标时就会使企业的委托人和其他利益相关者有遭受经济、声誉等损失的风险。 本文主要介绍上市企业的财务报告的风险及控制，探求减少因企业财务报告失实而产生风险损失的方法，并对财务报告风险控制的研究对象、目标进行探讨，对财务报告编制者操作失误、违规造假和审计错误这三种风险因素，以及可能导致的风险事故与损失进行分析，提出相对应的风险控制措施。 一、概念界定 风险是指产生损失的可能性或不确定性。企业财务报告的风险是指由于财务报告编制过程中操作失误或违规造假使财务报告出现信息失实等错弊，从而导致企业的拥有者和债权人的利益受到损失、财务报告信息的使用者因使用了该项失实信息而做出错误决策，并因此蒙受经济或声誉等损失的可能性。 企业财务报告的风险控制是指财务报告信息的使用者为了最大限度地减少因承受财务报告风险而可能蒙受的经济等损失，运用适用的方法，对风险进行识别、测评和监控的过程。 风险的承担者，主要有公司的各层级决策者、债权人及股东、证券监管部门等。企业会计人员上报的错弊的财务报告有导致企业决策者做出错误决策的风险，有造成企业错失市场机会、成本增加、收入减少、商誉受损等的可能性。对于股东、债务人等投资者，失实的财务报告信息会导致其做出错误的投资决策，蒙受直接的经济损失；企业对外公布的财务报告信息由于对市场上的广大投资者有重要影响，因此故意对投资者进行误导或为保住自身不被退市而进行的舞弊行为尤为受到关注，被市场和相关监管部门所谴责和惩罚。证券监管部门作为上市公司证券监管机构，是证券市场秩序的维持者，其职责包括了监督检查证券发行、上市和交易的信息公开情况，并依法对违反证券市场监督管理法律、行政法规的行为进行查处；而上市企业所披露的财务报告是信息的主要来源，所以证监会需要严格检查财务报告所披露的信息的完备性与真实性，否则证券市场秩序将会遭到扰乱。 二、企业财务报告的风险 根据财务报告风险的风险因素，财务报告风险可分为操作风险、舞弊风险和审计风险。 （一）操作风险 操作风险是一个企业的会计部门在行使核算、监督职能时，由于会计人员业务素质低、职业责任心差或由于企业内控措施缺失、系统错误等原因，使企业的利益相关者及其他财务报告信息的使用者蒙受损失的可能性。 操作风险的风险因素包括：会计人员没有核实信息的来源，导致所记录的经济事项错误、在进行核算时出现差错、漏记关键经济信息、附注不足以反映重要经济事项的会计处理方法；会计人员道德风险事故导致连锁性的企业会计信息泄露；由于内部审计的缺失使财务报告错误未得到及时修正；会计信息系统的系统性错误等。 【案例1】河南中孚实业股份有限公司在2007年10月22日公布的2007年3季度的财务报告中，错将每股收益0.7249元报为1.3852元，多报了91.088%。该财报公布后其股价迅速上升到38.91元。11月21日，该公司更正了一个月前错报的每股收益，当天股票收盘价由前一日的30.34元下跌1.62元至28.72元，跌幅达5.34%，位列两市跌幅榜首。更正声明公布后中孚股份有限公司遭到股民的谴责，并被强烈要求赔偿由于其错报信息使投资者做出错误决策而造成的损失。 （二）舞弊风险 舞弊风险包括资产负债表的舞弊、利润表的舞弊和现金流量表的舞弊。 1.资产负债表的舞弊。 (1)“洗大澡”。“洗大澡”特指公司通过有意压低坏年景的业绩，将利润推迟到下一年度集中体现，以达到下一年度业绩大增的会计操纵手段，即以某一年度“洗大澡”巨亏为代价，进行盈余管理的过程。常见的“洗大澡”现象有“第一年大亏，第二年扭亏”、“两年不亏，一年惊人”、“隔一年或两年间断性亏损”。手法有八项（短期投资、长期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款）计提、预计负债、推迟确认收入和提前确认费用等。 【案例2】兆维科技于2009年5月11日公布重大资产重组方案，将置出其全部资产及负债同时以定向增发方式收购北京电子城公司100%的股权、北京丽水嘉园房地产开发有限公司100%的股权。兆维科技2008年财报显示，公司2008年度资产减值损失为19 759 566.61元，较上期增幅达558.55%。其中存货跌价损失比2007年增长了近10倍。长期股权投资减值损失占长期股权投资的比例从2007年的1.97%增至2008年的10.51%，固定资产减值损失由1.39%增加到13.67%。这一异常巨大的资产减值损失是导致该公司2008年度净利润为-6 677.47万元的原因之一。
