一、样本公司审计风险及信息披露现状分析 根据深圳证券交易所统计，截至2010年4月30日，创业板上市公司已达78家。创业板企业，在上市前和成功上市后面临着一些过度包装甚至是弄虚作假，造成部分企业上市前和上市后的业绩存在一个“分水岭”。笔者从深圳证券交易所创业板随机抽取10家公司来观察审计可能面临的风险和信息披露存在的不足，认为应关注以下几方面的审计风险，在维护注册会计师、注册税务师行业公信力的同时，也维护创业板市场的公平性、公正性。其中2009年度上市的公司包括：特锐德、神洲泰岳、乐普医疗、探路者、天龙光电5家，2010年度4月份上市的公司包括：数字政通、宁波GQY、国民技术、中瑞思创、数码视讯5家。 （一）营业收入的变化趋势分析 从10家公司合并营业收入统计中，我们可以发现一些有趣的现象： 1.2009年成功上市的5家公司，除2007年跳跃式增长一年后，2008年度至2010年第1季度的营业收入增长率呈递减趋势，分别为129.7%、39.7%、32.3%、22.4%。至于2007年的增长率，平均增长了129.7%，当年为何跳跃式增长，且是上市前3年披露期中极其敏感的第1年，公开信息里没有合理的解释，让人生疑，2006年、2005年、甚至是2004年也跳跃式增长吗？当然，这已经超过了“上市前3年”这个时间规定。 2.2010年4月份上市的5家公司，2008年至2010年第1季度的营业收入增长率逐年呈递增趋势，分别为21.5%、43.1%、100.61%，增长趋势刚好与前述5家公司相反。 3.天龙光电2007年度的营业收入比上年增长了731%，几何级数的增长，没有披露原因。而2009年度、2010年第1季度与上年同期的增长率分别为-6.9%、-8.8%。 我们可以发现，上述10家公司不管从个体上，还是从总体平均上，均存在一个“分水岭”，即：2009年度成功上市的5家公司营业收入增长率逐年呈递减趋势，2010年4月份上市的另5家公司营业收入增长率逐年呈递增趋势。同时，我们也发现，至少有3家公司的营业收入增长如此强劲，我们无法从其公开披露的资料里找到合理解释，如天龙光电、神洲泰岳、国民技术，我们认为，如此强劲的营业增长是否真实，审计过程是需要特别关注的。 （二）营业成本的变化趋势 从合并营业成本统计中，我们也可以发现一些有趣的现象： 1.2009年成功上市的5家公司，2007年至2010年第1季度的营业成本率呈递减趋势，分别为54.6%、49.3%、39.3%、32.9%，营业成本率平均由54.6%降到32.9%。除天龙光电外，其他4家公司均降低了10%或以上，其中：神洲泰岳由61.7%降到21.9%。 2.2010年4月份上市的5家公司，虽然2007年至2010年第1季度的营业成本率呈递减趋势，但是降低的平均幅度不大。但国民技术、中瑞思创例外，其营业成本率分别由61.3%、66.2%降到49.7%、54.4%，分别减少了11.6%、11.8%。 我们发现，对于神洲泰岳、国民技术、中瑞思创的营业成本率为何如此显著下降，我们无法从其公开披露的资料里找到合理解释。我们认为，如此明显的营业成本降低，需要我们在审计过程中特别关注。 （三）营业利润的变化趋势 从数据可知，2009年度上市的这5家公司，平均毛利率逐年增加，分别为：2006年度46.2%、2007年度45.4%、2008年度50.7%、2009年度60.7%、2010年第1季度67.1%，强劲地上升了20.9%。2010年上市的这5家公司，平均毛利率也逐年增加，分别为：2007年度46.8%、2008年度49.4%、2009年度50.7%、2010年第1季度53.9%。 同时，神洲泰岳的毛利率由2006年度的38.4%上升至本年第1季度的78.1%，国民技术由2007年度的28.9%上升至本年第1季度的50.3%，探路者由2006年度的28.9%上升至本年第1季度的48.6%，营业利润率为何如此显著增加，需要在审计过程中特别关注。 （四）研究开发费用等的审计及信息披露现状 1.高新技术企业及研究开发费用的披露现状。这10家样本公司中，除探路者外，其余9家公司披露属于经认定的高新技术企业，在审计报告的附注内，列支有研究开发费用的年度总支出，但对于各研究开发项目对应的研究开发费用，以及各研究开发项目的支出明细（如各项直接投入、各项间接投入），没有披露。研究开发费用应重点关注以下几点：(1)研究开发项目对应营业收入的归集是否真实，这要求会计师、税务师应熟悉被审计单位的产品，了解其新产品项目；(2)研究开发费用投入是否充足，是否用正常批量产品生产所耗用的材料来作为研发项目的材料投入，以及用正常的生产设备更新或扩大再生产的设备投入来计入研究开发项目设备等费用；(3)研发人员是否充足，是否虚列研究开发人员，并虚列其人工支出。高新技术员工的确认，建议按照购买社会保险费用和缴纳个人所得税的纪录并结合抽查考勤等进行确认，并复核银行的工资发放单。
