随着我国企业的发展壮大，专业化程度越来越高，各种独立核算的子公司蜂拥而起，不少企业形成了母子公司分离的格局：母公司逐渐剥离为纯粹的管理层，不做具体业务；经营业务全部下放到各个专业子公司去做，子公司成为一个个盈利中心。这在我国母、子公司的账面上就形成了一个普遍的现象，母公司由于没有业务，“只出不进”或者“少进多出”，账面利润为负，有的甚至是严重亏损；子公司由于是轻装上阵，专业经营，账面利润为正，有的可以说“肥得流油”。 限于税法对合并纳税的严格规定，很多母、子公司不具备合并纳税的条件，只能分别核算，分别申报、缴纳企业所得税税款。对于这些不能合并纳税的母、子公司来说，其之间的收支如果“模糊”，或者欠规划，就有可能产生一个“税负失衡”现象，即母、子公司的税负都偏离正常值——子公司税负偏高，母公司税负偏低——企业总体税负加重，若改变这一局面并为公司创造最大利润，就需规范母子公司之间的收支行为，对整个集团公司进行纳税筹划。笔者用案例讲解如下： 企业基本情况和纳税现状分析 某母公司为贸易企业，为了打造专业化经营队伍，2008年末将最后一个业务部门分离出去，成立一个独立核算的子公司H(母公司持股90％)，并准备扶持其上创业板。至此，母公司就成为一个不做任何具体经营业务的管理公司，收支结构与以前相比也发生了很大变化： 收入项目包括：全资控股子公司按税后利润的50％上缴的利润；非全资控股子公司按投资比例取得的分红；投资证券收益；银行存款利息收入。 支出项目包括：固定资产折旧费、摊销费；本部职员的工资、奖金、差旅费；驻外机构经费；其他费用如审计费、商会会费、会议费和离退休干部费用等。 由于剥离了最后一个业务部门，母公司在市场上的收入来源渠道就彻底“断流”了，但其公共的支出项目并没有随之减少多少。2009年母公司的账面亏损1 000万元，而子公司H的账面却盈利2 000万元，利润较去年总体增长55.68％，企业所得税总体增长113.32％，显然母子公司都是“税负失衡”。 原因是：由于是刚刚分离，母公司与子公司H之间的一些财产和费用还没有划分或界定清楚，比如一些属于子公司H的费用却在母公司列支，子公司H占母公司的资源不付费或者少量付费等，这就导致了母公司的费用偏大，子公司H的费用偏小。又由于是分别纳税，尽管母公司的亏损可以与子公司H上缴的利润对冲，实行差额计税，但母公司从子公司H那儿取得的是税后利润，即本应属于子公司H的费用(在母公司列支的部分费用)没有进入第一道所得税(子公司H的企业所得税)的税前，总体税负就增加了。现以2009年母、子公司账面利润分两种情况进行验证和分析： (一)母公司1 000万元亏损(费用)不在子公司H的税前扣除 子公司H应缴税金=2 000×25％=500(万元) 母公司从子公司H分得利润=1 500(税后利润)×90％(持股比例)=1 350(万元) 按现行税法，从被投资企业分回的投资利润是免税收入。 母子公司总体纳税=500(万元) (二)母公司1 000万元亏损(费用)在子公司H的税前扣除 子公司H应缴税金=(2 000利润-1 000亏损)×25％=250(万元) 母公司从子公司H分得利润=750(税后利润)×90％(持股比例)=675万元 母子公司总体纳税=250万元 第二种方式比第一种方式总体节税250万元(500-250)。 (三)总体节税的原因分析 将1 000万元亏损记入子公司H税前，为子公司H节约250万元税金(1 000×25％)。 节税筹划方案 针对这个企业的具体现状，笔者给出了“费用下放”和“向下收费”两个节税方案。分别介绍如下： (一)“费用下放”的节税方案 这个节税方案是基于以下两个现状提出来的：一是母公司的主要领导在子公司H兼职——比如母公司的总裁在子公司H担任董事长，母公司的高管在子公司H担任董事等，但他们的薪资报酬、管理费用等全在母公司列支，这不符合费用要真实列支的原则；二是母公司与子公司H的办公人员混用，即子公司H的日常事务由母公司的办公人员承担，但不付任何费用。 “费用下放”的节税方案具体有二： 1.将在子公司H兼职的母公司高管的部分费用“下放”到子公司H，让子公司H提取董事会费，据实列支在子公司H兼职的母公司高管的相关费用。 依据现行法规，子公司H可以提取董事会费，用于董事会的日常开支(包括办公费，外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费、交通费、伙食费、邮电费和有关保险费的开支)和董事会的会务费开支(包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支)，但要制定董事会费管理办法，据实列支，不得预提，更不得发放给个人。 2.将母公司部分办公人员 “下放”给子公司H，其相关费用也随之“下放”，在子公司H的税前据实列支。 目前母公司的外联部、人力资源部等部门有为数不少的职员几乎是在专职为子公司H服务，其费用却在母公司列支，这不合理，要做好动员工作，让他们“下放”，为企业总体纳税减负。
