所谓“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。当前，部分企业设立“小金库”和使用“小金库”款项的违纪行为，成为铺张浪费的重要渠道和减收增支的暗流，影响了企业收入分配的公平，扰乱了企业的生产经营秩序。归纳起来，企业设立“小金库”的主要表现形式包括隐匿收入、虚列支出和转移资产等，其中，虚列支出设立“小金库”的行为，多以虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用的方式，从企业套取资金形成账外资产。虚列期间费用的手法是以不真实的发票作挡箭牌，通过虚构业务内容，把设立“小金库”的资金埋伏在企业正常的经济业务事项之中。 埋伏之一：阴阳批单 企业内设机构在费用报销时，经办人故意将金额大小写与币种符号之间预留空白，甚至根本不填大写金额，或者企业自制原始凭证本身存在缺陷，费用报销凭证没有大写金额一栏，在审批人不知情的情况下，填报与实际开支金额相当的发票，取得审批人签字后，再补填大额发票，以套取资金供本部门内部使用。这种“批零头报大头”的阴阳批单，遮挡了审批人和财务人员的视线，设立“小金库”的资金是在企业内设机构层面，具有较强的隐蔽性。 参考控制手段：提倡先审后批，即财务预先审核，审批人在财务人员审核之后签批；完善内部凭证的控制要素，财务人员审核中既要提高鉴别发票真伪的能力，又要注重控制大小写金额填写的规范性，切实堵住阴阳批单潜伏的路径；审批人应当定期了解费用开支情况，财务人员要及时向费用审批人员反馈费用开支进度，打消个别人通过阴阳批单设立“小金库”的侥幸心理。 埋伏之二：自批自报 企业在审批人的参与下设立“小金库”的行为，不能摆到桌面上，通常将知情人缩减到尽可能小的范围内。探究舞弊者的心理，他们认为参与者越少，被发现的可能性越小。事实上，大额费用报销的参与人越少，往往疑点越多，也为追查“小金库”留下更为清晰的线索。如果企业费用报销中，经常出现某一特定经手人在审批人的批准下，报销大额期间费用发票，且没有验收人、证明人等参与的自批自报行为，就可以初步判断为该企业“疑似”设立“小金库”，应当“隔离”观察，以检查其是否存在虚列期间费用设立“小金库”的行为。 参考控制手段：提高费用报销参与人的思想认识，加强企业内部控制制度的建设，落实实物验收、领用的登记管理制度，严格执行费用报销的审批程序，杜绝例外事项的发生。坚持谁经办谁负责的原则，非经办人员不得代经手人办理报销手续。 埋伏之三：超期发票 外部审计抽查某企业会计凭证时发现，企业列支的部分发票开具时间和报销时间相差一年以上，虽然该企业相关制度中没有关于报销发票的时限性规定，但超期列支非当期票据的非正常行为，敦促审计人员加大了抽查凭证的样本量，进而发现被审计单位当年列支了100余万元的超期发票，企业无法解释问题原委，最终承认用以前年度已报销过的费用发票在本期重复报销，以套取资金设立“小金库”。 参考控制手段：不规范的会计基础工作，只是冰山的一角。超期发票报销行为，本身就带有不可忽视的疑点，发现这样的行为，就应当追查到底。 埋伏之四：大额发票无明细，大额开支无用途 发票是记录企业交易内容的载体，票据要素中涉及的开支内容、接受服务的项目、数量应当明确，并与企业经营管理的实际工作相符，与交易双方订立的合同相符。有的企业以大额发票报销的形式，“掩耳盗铃”骗取企业资金，认为报销的钱没有装进自己的腰包，算不上是问题。 参考控制手段：会计核算的一般原则中最重要的是真实性原则，如果发现企业存在大额发票无明细，大额开支无用途的问题，应当对企业相关业务的真实性划个问号，进而追查报销资金的真实去向，以便有效封堵“小金库”的暗流。 埋伏之五：大额发票连号 某企业从其他企业购买多份连号手写发票用以虚列期间费用，为掩人耳目，分批在不同月份列报以套取资金。因发票填制字迹和开具单位相同，让检查人员产生了似曾相识的感觉。虽然费用列报的科目不尽相同、费用报销的时间也有跨度，但检查人员详细追查发现了其中的奥秘——这些发票的号码却是相连的。检查人员联系了提供发票的单位，顺藤摸瓜揪出了深藏在企业内部的“小金库”。 参考控制手段：设立“小金库”的行为，即使再隐秘，也只能算是一种自欺欺人的“小儿科”。由于税务部门逐步加强发票管理，发票填制日期得到有效规范，因此，当企业存在经常过月报销大额发票的情形时，检查人员就应当关注此种特殊情况，认真收集信息，坚持普遍联系的原则，在提高鉴别力和职业谨慎的同时，去伪存真，揭穿设立“小金库”的埋伏。 埋伏之六：大额异地发票 企业费用开支本没有地域限制，但是，如果企业异地开支内容明显与实际不符，就应当查明事实真伪。比如，本地可以采购到的办公用品，却舍近求远取得外地的大额发票；在没有业务往来的区域取得的仓储费、装卸费等服务业发票，等等。 参考控制手段：利用各地区地方税务局提供的网上发票信息查询系统，在查明票据真伪的基础上，审验采购或服务合同，追查物流和资金流，达到规范企业财务支出的目的。
