一、施工企业内部控制的重点 施工企业财务管理的特点表现为以项目为独立的财务核算单元。由于不同的施工项目采用的方案、布局安排、进度等的不同，所以其财务管理可比性较差。正是基于施工企业财务管理的特点，可以通过制定合理的内部会计控制明确各方责任，避免出现控制盲点。 (一)根据企业情况制定合理、规范的内部控制制度。施工企业内部会计控制的主要内容包括：货币资金、实物资产、工程项目、采购与付款等经济业务的会计控制。由于施工企业内部会计控制比较复杂，需要企业针对不同的经营管理活动制定出具体标准，结合实际情况建立起涉及企业经营所有方面和所有环节的内部会计控制制度，使管理者在从事经营管理活动时，能够明确自身职责，并按照规定的程序完成工作，接受规定的控制管理。 (二)权责结合，不断完善权力制衡机制。企业内部会计控制的方法，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等几种。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。对施工企业来说就是要明确出纳与会计的职责权限以及制定合理的收支审批制度。 (三)重视考评工作，加大内控考核力度。企业内部控制制度执行结果的好坏，除了制度本身是否具有科学性与合规性外，制度是否被认真贯彻执行也是一个重要因素。施工企业应当将内控制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。在进行考核时，重点要对企业内部工作流程执行情况进行跟踪，及时发现问题、解决问题，将考核结果与部门、人员的奖惩挂钩。 二、施工企业内部控制制度设计 案例： 某建筑公司始建于上世纪八十年代，现为工程施工总承包二级企业。总公司下设土建一公司、二公司、土木工程监理公司、工程系统有限公司、规划设计公司等五家分公司。主要负责工程项目的具体施工，公司总人数约1 000余人。总公司职能部门主要有总经理办公室、物资部、计划经营部、人力资源部、工程部、财务部。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。总公司管理人员约100人。公司根据施工项目所在地设立项目部，其管理人员由总公司抽调，施工人员由各个分公司组建，目前已在十余个省、市、自治区设立项目部。 案例分析： (一)成本核算体系现状分析。案例公司现在使用的是传统“单一”的成本核算体系，由公司财务部统一进行成本核算。各工程分公司名义上的独立成本核算人员，只是将各项费用在总公司分摊好的基础上进行二次分配。他们所使用的核算方法和发挥的职能，并没有形成真正独立的成本核算体系，也没有建立独立的会计账簿。分公司对工程材料的核算主要使用“以领代耗”的办法。就是说，分公司从物资部开具“材料出库单”并领出材料之后，不论材料是否被各项目消耗，都按照所开具的“出库单”总额计入当月成本。而剩余的材料物资又不能及时办理退库，各分公司将剩余材料用于其他项目消耗，造成项目成本核算混乱，或者费用加大，利益核算不真实。“单一”的成本核算体系，减弱了总公司对分公司各项目事前和事中的成本控制。分公司虽然对工程成本按照成本核算对象和成本项目进行了归集，但由于其核算不准确，导致总公司对各项目核算的准确性降低，会计信息失真。 (二)材料采购管理体系现状分析。1.材料采购。案例公司的材料采购费用占公司总支出的40％以上，因此，控制好材料采购费用至关重要。公司低值易耗品的总需求量约占材料总需求的28％，却没有由总公司物资部负责统一采购，而是由各下属分公司自行负责采购。对市场价格没有动态的跟踪，没有专人根据资金周转、材料预算等综合计算最经济的采购量，一般采购量多于需求量，造成很严重的浪费。2.供应商管理。案例公司目前没有询价系统，没有对供应商的信誉等级评价系统，不利于内部控制的规范实行。3.材料出入库管理。总公司只是对部分材料进行保管，各项目的使用材料一般直接交付分公司保管。而材料核算主要采用“以领代耗”，各项目所领用的材料均视同消耗，计入成本。这种管理方式导致材料的实物出入库和账务出入库不能统一，影响项目成本的真实反映，而材料实际的库存情况也无法统计。 (三)资金管理体系现状分析。资金的收入和支出贯穿于企业经济活动的整个过程，资金流的循环是企业经济事项在财务上的最终反映，企业的资金流是否充足，资金是否安全是资金控制关注的主要内容，也是内部控制的重要要素。 1.资金收支两条线。案例公司资金管理严格执行收支两条线，各分公司所有的资金收入必须上交总公司，总公司负责各分公司资金支出的统一调拨，以此来保证总公司对资金流入、流出的控制。 2.银行账户使用主体单一。各分公司没有自己单独的银行账号和独立的财务支配权。出现了为一个项目所设的临时账户没有销户，形成呆账的同时，导致其他项目无法设立临时账户，从而无法收到业主的付款，失去业主信任。
