一、运输方式的种类及会计处理依据 企业购销业务中不同运输方式下产生的涉税负担及税后收益的不同，为如何选择运输方式提供了空间。企业购销业务有以下三种运输方式。(1)自备车队运输方式，指的是购方或销方用自己企业的车辆进行运输。其会计处理依据为：增值税一般纳税人采取自备车辆进行运输时，运输工具可抵扣金额(包括车辆所消耗的油料、物料、维修费、2009年1月1日以后购买的运输车辆的买价等等)，如果索取了增值税专用发票则可按可抵扣金额的17％计算进项税额。销方收取货款时可将运费作为价外费用一并收取。(2)购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式，指的是购方或销方将自备车辆设立为自己独立的运输公司，购买自己独立运输公司的运输劳务。其会计处理依据为：对于收取的运费，运输公司作为营业税纳税人需按运费收入的3％计缴营业税；增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。(3)购买其他运输公司运输劳务的运输方式，指的是购销双方不用自己企业的车辆进行运输，而是外购其他运输公司的运输劳务。其会计处理依据为：增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算进项税额。 二、购货方不同运输方式的会计处理 [例1]甲公司是增值税一般纳税人，产品销售收入为12000万元，对应的销项税为2040万元，采购原材料本身的价格为5000万元，除运输工具以外的可抵扣的进项税为1000万元(含采购原材料对应的进项税850万元)，除原材料、运费支出以外的成本为2000万元。甲公司运输采购的原材料有三种方案可供选择。一是自备车队运输方式。甲公司全年采购原材料共产生运费支出900万元，运输工具含增值税可抵扣金额351万元。二是购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。甲公司先将运输车队独立出去成立乙运输公司。乙运输公司全年共产生运费支出900万元，甲公司购买乙运输公司的运输劳务，支付运费1000万元。三是购买其他运输公司运输劳务的运输方式。甲公司购买丙运输公司的运输劳务，支付运费950万元。其会计处理如下： 方案一：自备车队运输方式。 对于甲公司： 借：原材料(5000+900)5900 应交税费——应交增值税(进项税额)901 贷：银行存款6801 方案二：购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。 对于甲公司： 借：原材料[5000+1000×(1-7％)]5930 应交税费——应交增值税(进项税额)920 贷：银行存款6850 对于乙公司： 借：银行存款1000 贷：主营业务收入——运费收入1000 借：主营业务成本——运费支出900 贷：“燃料”“材料”“轮胎”等科目900 借：营业税金及附加(1000×3％)30 贷：应交税费——应交营业税30 借：营业税金及附加3 贷：应交税费——应交城市建设维护税(30×7％)2.1 ——应交教育费附加(30×3％)0.9 方案三：购买其他运输公司运输劳务的运输方式。 对于甲公司： 借：原材料[5000+1000×(1-7％)]5930 应交税费——应交增值税(进项税额)(850+1000×7％)920 贷：银行存款6850 对于丙公司： 借：银行存款1000 贷：主营业务收入——运费收入1000 借：主营业务成本——运费支出900 贷：“燃料”“材料”“轮胎”等科目900 借：营业税金及附加(1000×3％)30 贷：应交税费——应交营业税30 借：营业税金及附加3 贷：应交税费——应交城市建设维护税(30×7％)2.1 ——应交教育费附加(30×3％)0.9 三、购货方不同运输方式的选择 承例1，通过比较3种运输方式的税后利润的大小，来选择税后利润最大的方案。 方案一：自备车队运输方式。 税后利润=甲公司的税后利润=产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加-企业所得税=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=｛12000-5000-900-2000-[2040-1000-351÷(1+17％)×17％]×(7％+3％)｝×(1-25％)=3000.83(万元) 方案二：购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式。 税后利润=甲公司的税后利润+乙公司的税后利润=(产品不含税销售额-不含税原材料成本-运费支出-除原材料、运费支出以外的成本-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)+(运费营业额-运费支出-营业税-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[12000-5000-1000×(1-7％)-2000-(2040-1000-1000×7％)×(7％+3％)]×(1-25％)+[1000-900-1000×3％-1000×3％×(7％+3％)]×(1-25％)=2979.75+50.25=3030(万元)
