一、应收账款的抵借 所谓应收账款的抵借，就是持有应收账款的企业与信贷公司签订担保借款合同，以应收账款作为抵押品，企业在规定期限内以一定额度为限借用资金。担保借款合同一般应规定如下内容：(1)借款限额。借款限额以应收账款金额的一定比例计算，比例的大小根据客户信誉和财务状况而定，美国通常为75％-95％不等，我国通常为30％-80％不等。借款限额以外的应收账款部分主要用来应付销货折扣、销货退回、销货折让等影响应收账款收回的因素。(2)借款利息。(3)借款期限。应收账款的抵借，不改变应收账款的所有权。借款的时候可以开出票据承诺借款义务，也可以不开票据。 对于应收账款抵借业务，会计上有两种处理方法。一种是专门设置“抵借应收账款”科目，核算用于抵借的应收账款的账面价值，并在资产负债表日将其列示于表内单独反映。二是将抵借的应收账款进行表外披露，资产负债表上仍然以应收账款项目反映。美国采用的是第一种方法，我国采用的是第二种方法。 (一)美国会计处理方法 将应收账款抵借时，按抵借的应收账款的金额，借记“抵借应收账款”科目，贷记“应收账款”科目。取得借款时，按借款金额借记“现金”科目，贷记“应付信贷公司款”或“应付票据”科目。收到抵借的应收账款时，借记“现金”科目，贷记“抵借应收账款”科目，同时按归还信贷公司的借款本金，借记“应付信贷公司款”科目或“应付票据”科目，按支付的利息借记“利息费用”科目，按支付的本息合计金额贷记“银行存款”科目。 (二)我国会计处理方法 将应收账款抵借时，会计上不作处理，只需要在资产负债表日将抵借的应收账款进行表外披露。取得借款时，按借款金额借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”或“应付票据”科目。收到抵借的应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，同时按归还信贷公司的借款本金借记“短期借款”科目或“应付票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”科目，按支付的本息合计金额贷记“银行存款”科目。 例1：2008年5月16日，某公司将应收账款100000元作为抵押品，向某信贷公司取得80％借款。该公司对应收账款采用总价法核算。 (1)美国处理： 若借款时没有开出票据： 借：抵借应收账款100000 贷：应收账款100000 借：现金80000 贷：应付信贷公司款80000 若该公司借款时开出票据，则： 借：现金 80000 贷：应付票据 80000 (2)我国处理： 借：银行存款80000 贷：短期借款80000 若该公司同时开出票据对借款做出承诺，则： 借：银行存款80000 贷：应付票据80000 2008年6月20日收回现款90000元，发生销货折让10000元。 (1)美国处理： 借：现金90000 销货退回和折让10000 贷：抵借应收账款100000 (2)我国处理： 借：银行存款90000 主营业务收入8547 应交税费1453 贷：应收账款100000 根据我国相关规定：发生的销货折让10000元是含税价，因此不含税价款8547元，增值税1453元。 归还信贷公司借款80000元，并按日利率0.03％支付利息840元。 根据借款时是否开出票据，作如下会计处理： (1)美国处理： 借：应付信贷公司款(应付票据)80 000 利息费用840 贷：现金80840 (2)我国处理： 借：短期借款(应付票据)80000 财务费用840 贷：银行存款80840 二、应收账款的让售 应收账款让售是指企业将应收账款出让给信贷公司，由信贷公司直接向客户收账的一种交易行为。企业采用应收账款让售方式取得资金时，应该与信贷公司签订应收账款让售合同。让售合同主要规定以下事项：信贷公司手续费、信贷公司的扣存款。美国应收账款的让售分为有追索权的让售和无追索权的让售，我国只有无追索权的让售。 (一)有追索权的应收账款让售 有追索权的应收账款让售是指在销货公司出让应收账款以后，如果客户不能付款，那么出让账款公司应该退回原来款项，信用风险由出让方承担。关于这种业务有两种处理观点，一是借款的观点，另一种是出售的观点。到底采用哪一种观点，关键是看应收账款的让售业务是否满足三个条件：一是出让账款公司放弃对账款未来经济利益的控制权；二是出让公司的义务能根据有追索权的条款进行合理的估计；三是受让账款的信贷公司不能要求出让公司再买回应收账款。如果满足，将应收账款的让售按出售的观点处理，并确认出售损益。如果不能满足，则作为借款处理，并通过“让售应收账款负债”科目核算。
