物流作为一种常见的经济活动，普遍存在于企业内部，并在国民经济与社会发展中发挥着重要的作用。2001年8月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准·物流术语》将物流成本定义为：“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。”它是企业为实现物资实体流动而发生的耗费，主要包括客户服务成本、库存管理成本、运输成本、批量成本、仓储成本、订货处理和信息成本六类。如何进行物流成本管理，解决物流成本核算结果不真实、企业成本管理效率下降等问题，成为目前物流企业管理中一个很重要的课题。 一、企业物流成本管理的现状 在西方发达国家，企业非常重视对物流活动的科学管理，并在降低物流成本方面取得了显著成效。 日本神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段，即了解物流成本的实际状况阶段、采购预算管理阶段、设定基准值或标准值阶段、与会计制度接轨阶段。目前，日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三个阶段。[1]日本运输省流通对策本部1997年推出的《物流成本推算统一标准》对物流成本的划分包括三类：一是按物流领域划分，可分为供应物流成本、公司内物流成本、销售物流成本、退货物流成本、废弃物物流成本；二是按支付形式划分，可分为材料费、人工费、公用事业费、维持费、一般经费、委托物流费；三是按物流机能划分，可分为包装费、运输费、保管费、装卸费、流通加工费、情报加工费、物流管理费。这种划分影响深远，至今仍为许多国家使用或在此基础上略有改进。 我国学术界与实务界对企业物流成本的划分一般包括三类：(1)以财务会计中费用的发生为基础，按照交付形态的不同，可把物流成本分为本企业支付的物流费用和向其他企业支付的物流费用。其中，本企业支付的物流费用又可进一步细分为企业本身发生的材料费、人工费、工艺费、维护费、一般经费、特殊经费和委托物流费用。(2)按照物流功能的差别，物流成本可分为实物流通费用、信息流通费用和物流管理费用三类。(3)按照物流活动的不同阶段划分，物流成本包括采购、生产、销售和售后服务阶段的物流成本。还有一种说法是包括供应物流成本、企业内部物流成本以及销售物流成本。 目前业内普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为： 企业物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本 但由于物流管理具有跨边界及开放性等特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部不同的职能部门之中，又分布在企业外部不同的合作伙伴那里。从企业产品价值的实现过程来看，物流成本既与企业的生产和营销管理有关，又与客户对物流服务的要求直接相关。因此，这一公式显然很难让企业准确把握和计算物流总成本。鉴于此，又有人将物流成本分为显性成本和隐性成本两大类。所谓显性成本，就是将运输成本和库存成本作为物流显性成本的主要组成部分，它们能够用定量分析的方法近似估算；而隐性成本则很难用定量分析的方法进行估算，主要包括物流管理成本和逆向物流成本。 综上所述，尽管人们在物流成本管理方面进行了非常多的尝试，并取得了显著的成果，但受会计核算与我国统计体制及其他因素的影响，企业准确把握物流总成本的实际难度一直较大。 二、我国物流成本管理中存在的问题 我国物流成本管理中存在的主要问题有： 1.与发达国家相比，我国物流成本偏高。发达国家物流总成本占GDP的比重为10%左右，我国物流总成本占GDP的比重为20%～27%，物流成本的降低存在较大空间。[2] 2.企业物流成本信息的获取十分困难，物流成本控制效率低。许多企业根本无法清晰地知道自己具体的物流成本，对成本开支的具体情况心中没底，现有企业财务报告体系也没有对物流成本信息进行清晰披露。具体来讲主要原因有三： (1)物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，各企业均根据自己的理解和认识来把握物流成本，一般是将企业所有的成本都列在费用一栏中，较难对物流成本作出明确、全面的计算与分析，成本核算结果不准确、不符合实际，既无法就物流成本进行企业间的横向比较，也无法对各企业相对的物流绩效进行准确衡量。 (2)现行企业财务报告所反映的物流费用核算内容仅是企业向外部运输业者支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用，而对于企业内部与物流相关的人员费、设备折旧费等各种费用则与企业其他经费统一计算，结果导致难以正确把握企业的实际物流成本。 (3)物流成本的确认不科学，相关成本信息不能得到可靠量化。如果把物流成本划分为直接成本和间接成本两大类，那么直接成本，如运输、仓储、原材料管理、订货处理及库存等这些为完成物流工作而直接导致的费用可以从传统会计成本中提取出来，而间接成本和混杂在产品生产成本核算中的物流成本，传统会计方法主要依据生产过程中的直接人工工时或机器工时分配，歪曲了产品成本，不利于生产业绩的考核与评价。此外，还有一部分日常费用按照一定方法计入期间费用而不分配给物流活动也是不合理的，会影响企业管理人员的判断与决策。再如，仓储保管过程中因商品存放而使资金运行停滞所产生的机会成本以及因等待而失去的价值等，属于非账面损失，在现行条件下都无法得到可靠的量化。 三、物流成本管理模式的构建 物流成本管理模式的构建应在即时生产方式(Just In Time Production System,JIT)下，根据目标成本和目标利润设计最佳物流活动流程，按照全面质量管理的要求，以理想的作业链进行生产和营销管理，以作业成本法核算物流成本，按产品生命周期法完整披露成本信息。若将物流成本分为直接成本和间接成本，则物流成本管理模式框架如图1所示。
