日本企业环境管理会计评价指标研究

      一、引言

      日本的环境保护在发达国家中居于前列，其环境会计的研究始于20世纪90年代，而最早进入上市公司实务领域的是环境会计信息披露(环境报告)，即披露公司各种活动对环境产生影响的信息。环境省于2000年发布了《环境会计指南》，并分别于2002年、2005年进行了修订，经济产业省的项目主要关注环境会计的内部管理功能，于2002年发布了《环境管理会计工作手册》，从此上市公司对环境会计日益重视，并陆续公布了“环境报告书”。同时，与外部环境会计相关联的内部环境会计(环境管理会计)也正在日本上市公司中得到运用和推广。环境管理会计作为可以计量和追溯环境成本、帮助企业改进决策、评价企业环境业绩、提高企业履行社会和环境责任能力的信息系统，正发挥出越来越大的作用。本文拟通过对其环境管理会计评价指标进行研究，了解其企业经营与环境保护的动向，从而为中国的现代企业管理提供借鉴。

      二、日本企业的环境管理会计指标

      日本企业的环境管理，对环境适合设计、产品回收、环境适合物流，容器、包装的环境负荷减轻、节能活动等，都予以很高的重视。“环境管理”已经是企业重要的经营构成，对企业在环境保护方面的评价，成为评价企业的重要因素。

      (一)日本企业的环境经营指标

      在国外先进企业中，用于企业环境经营评价的指标最为典型的是环境效率指标，日本企业的环境效率指标极具特色。在世界可持续发展工商业联合会的(WBCSD)生态效率指标提出后，日本的许多企业，如SONY、NEC、松下电器、富士通、INAX、东芝、三菱电机等，都结合所在产业的特点，通过对企业的经济效果和环境负荷进行综合评价，形成了具有自己特色的环境效率指标，并且通过环境管理或环境对策来达成环境效率指标。

      一般将环境效率①定义为：环境效率=价值(收益)/环境负荷。

      目前，环境效率评价指标主要应用于机电、化工等制造类型的企业中。表1中列示了日本理光、三井化学、索尼和NEC等几家公司应用环境效率的情况。

      环境效率评价指标在企业的实施，能降低企业成本、避免不必要的成本、改善企业品牌形象、建立新的竞争优势、提高利润，使企业有效改善经济和环境绩效，在竞争中立于不败之地。由此看来，环境效率评价在企业的生产经营和内部管理中起着举足轻重的作用。

      (二)日本企业的环境会计指标

      

      日本在1998年进行了“企业环保费用的计算和披露”等方面的调查,2000年开始指导实施环保费用的计算和披露。同时日本产官学研究小组也希望能有标准化的目标修订有关内容。多年来，日本政府在引进环境成本会计系统上积极努力，加上企业的配合，使日本成为亚洲国家第一个正式由产官学结合，成功引入新的企业管理工具的典范，也促进了其环境绩效评价、生态效益、社会责任，以及企业环境报告书或可持续发展报告书的应用与发展。其主要的环境会计指标有环境保护费用、环境保护效果、环境投资比例等评价管理指标。

      三、东芝集团的环境管理会计评价指标

      东芝集团的环境管理会计及评价主要采用综合环境效率和环境会计为工具，从产品和经营过程两个方面对集团的整体环境负担及环境经营效果进行评价和管理。

      (一)综合环境效率

      东芝集团在全产品生命周期的范畴内对各种环境影响进行综合评估，设定了综合环境效率指标，并将该指标细分为产品的环境效率(比重为80％)和经营过程的环境效率(比重为20％)两个指标，如图1。

      

      1.产品的环境负荷评估指标

      (1)环境和谐型产品销售比率。作为防止地球温室效应的对策之一，东芝集团着力于开发环境友好型产品(ECP)②，从设计、制造、使用、废弃全周期降低产品对环境的负荷。东芝集团以数码产品为中心，环境友好型产品的比率上升态势良好，同时也注重启动较晚的电子产品和社会系统产品。该比率值2006年为27％，2007年为31％，2008年为43％，预计2010年为60％，2012年为80％。据估算，由提供ECP所减少的排放量，远远大于公司经营活动所耗能源产生的排放量，可见该指标从保护环境的角度出发，指标值较高的话，说明企业的环境负荷比较少，也更有利于企业的长远发展。企业的财务部门及管理部门可以借助于该指标进行环境管理。