长期股权投资核算模型制作

      长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资，具体分为四种：(1)能对被投资单位实施控制的权益性投资；(2)能与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；(3)能对被投资单位施加重大影响的权益性投资；(4)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在取得投资后，上述第一及第四种权益性投资应采用成本法进行后续核算，而第二及第三种投资应采用权益法后续核算。在手工条件下，成本法及权益法核算规律性较强，但计算步骤繁琐，需要查阅不少账簿资料，核算中常有重复性工作，所以工作效率不高。针对这种情况，本文将具体阐述运用Excel2007软件制作长期股权投资核算模型的方法，以使长期股权投资成本法及权益法核算达到自动化处理的目的。

      一、长期股权投资的成本法核算模型制作

      (一)长期股权投资的成本法基本核算程序

      在长期股权投资的成本法核算中：(1)需设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始成本。(2)如果发生追加投资、收回投资等情况，应按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。(3)被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为投资收益，但所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为清算性股利，冲减初始投资成本。(4)被投资单位宣告分派股票股利，投资单位于除权日做备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。

      (二)成本法核算模型制作方法

      按照成本法核算的程序，运用Excel2007制作表格模型如表1所示。表1中D3单元格内的公式为“=B3&”“普通股总股数”；D4单元格的公式“=”占“& B3 &”“有表决权股份比例”。表1第9、10行中公式单元格的设置如表2、表3所示。

      

      在表2、表3中一些重要公式表示的含义如下：J10内公式表示每年年末投资单位占被投资单位报告净损益的份额，如果报告损益年末处于初始投资年份的次年，则用报告年份净损益乘以持股比例，但如果报告损益年末处于初始投资的当年，则用投资当年被投资单位的净损益乘以持股比例再乘以投资当年的持股月份比例。K10内公式表示从初始投资日至当前业务时间止，历年累计享有的被投资单位报告净损益。M10内公式表示如果当前业务为分派现金股利业务(A10=1)，则需要根据至当前业务时间止累计分派的现金股利与累计应享有的收益份额之差(H10-K10)是否大于等于零，确认需要计算本年的清算性股利(“是”)或不需要计算(“否”)，如果当前业务为其他业务，则M10单元格内显示空值。N10内公式表示如果需要计算本年清算性股利(M10=“是”)，则本年的清算性股利=累积获得的现金股利-累积享有的收益份额-至上一年止累计确认的清算性股利(H10-K10-L10)；如果不需要计算本年清算性股利(M10=“否”)，则本年的清算性股利=-至上一年止累计确认的清算性股利(-L10)；如果M10格为空值，则N10内为0。

      第9、10行的公式制作完后，在未输入其他数据前，选中A10∶U10区域，拉动填充柄拉至第28行，将表1中自动计算的区域填入相应的公式(注：U9格内公式表示最初获得长期股权投资时的股份比例，而U10内不输入公式，表示U10∶U28区域需要根据业务发生时的实际持股比例由操作人自行输入)。这样在未输入数据前，表格中的公式单元格都会显示出对应的数据，这会影响视觉效果，也不符合账表填写的正常习惯，所以需要通过设置条件格式使得未开始正常填写的行区域显示白色，开始填写的行区域正常显示。条件格式设置方法：点击“开始”标签内的“条件格式”下拉菜单，选中“管理规则”命令，在打开的“条件格式规则管理器”窗口中点击“新建规则”命令，在“选择规则类型”内选择“使用公式确定要设置格式的单元格”选项，在下面的公式空白框中输入新建规则公式“=$A$10=""”，再点击下面的“格式”按钮，在打开的“设置单元格格式”对话框中设置字体颜色为白色，点击“确定”回到“条件格式规则管理器”窗口，在公式应用的空白框中输入：“=$B$10∶$U$10”，点击“确定”后完成B10∶U10区域的条件格式设定。这样在输入第10行数据时(A10内不为空)，B10∶U10区域即会正常显示，未输入第10行数据时(A10内为空)，B10∶U10区域会显示白色(公式单元格的数据都显示白色)。同样方法，可设置11～28行的条件格式设置，使得表1中未开始输入数据的行区域显示为白色。

      表1中的A10∶A28区域应该限制只能输入1～5范围内的整数以表示不同的业务代码，不能输入其他文字或符号。这需要通过设置“数据有效性”命令来限制。具体操作：选中A10∶A28区域，点击“数据”标签内的“数据有效性”下拉菜单，选择“数据有效性”命令，点击“设置”标签，在“有效性条件”内确定允许输入值为介于最小值1与最大值5之间的整数，点击“出错警告”标签，在“错误信息”框中输入“应输入1-5间的整数所表示的业务代码！”，最后按CTRL+SHIFT+ENTER键完成有效性设置。这样当在A10∶A28区域输入其他文字符号时，会出现错误警告“应输入1～5间的整数所表示的业务代码！”并要求改正。

      在表1内，有些单元格需要操作人根据各种业务输入相应数据，而其他单元格则不允许编辑。选定B2∶B5区域，右键点击打开快捷菜单，选中“设置单元格格式”命令、在打开的窗口内点击“保护”标签，去掉“锁定”选项，点击确定，这样将B2∶B5区域设置为非锁定区域。同样将表1内的E2∶E4区域、A10∶C28、F10∶F28、I10∶I28、P10∶P28、R10∶S28、U10∶U28区域都设置为非锁定区域，其他未设置区域都为锁定区域。点击“审阅”菜单里的“保护工作表”命令，在打开的窗口内选择“保护工作表及锁定的单元格内容”选项、可设置相应的密码、选择“选中未锁定的单元格”选项、点击“确定”，这样即对表1进行了保护，保护后在表1内只能对未锁定区域进行编辑，不能对锁定区域选定或编辑，起到对表1内的公式单元格及其他重要单元格保护的作用。