一、企业转移价格概述 在权利分散的组织内部，货物和服务经常在投资中心和利润中心之间转移，当一个经营实体提供货物和服务给另一个实体时收取的金额，我们叫做转移价格。转移价格是有效的内部价格，它使用在多部门的组织内部，其制定是重要的，对供应部门是收入，对购买部门是成本。 为什么企业使用转移价格？一个投资中心和利润中心的财务业绩通常是通过利润计量来评价的，当货物和服务在部门间转移时，卖方可以将收到的转移价格记录收入，反映在转移价格上获得的利润，也反映在生产这个产品时所花费的努力。买方记录支付的转移价格为产品成本，它将和最终销售到外部市场的产品收入配比。在部门间有一系列的产品转移，转移价格可以使各部门反映他们各自努力的业绩，不是只有将完工产品销售到外部市场的最终部门才能反映利润。 转移价格的使用鼓励各部门创造利润，也鼓励各部门的管理者管理好各自的部门，把它看作是一个独立经营的企业。因此转移价格体系应该以一种方式操作，它既不能削弱企业的整体目标一致性，也不能削弱各部门管理者的自治权。一个转移价格体系应该不仅能产生可信、精确测量部门业绩的部门利润，保护和鼓励部门自治，而且鼓励公司整体目标一致。 在一个分权的组织里，利润中心和投资中心的管理者通常有自治的考虑，决定是否接受，或拒绝货物和服务的订单，是否筹集原料、零部件、服务于组织内部或者外部。他们也可以基于自治考虑是否提供和接受转移价格。由公司管理层直接干预建立转移价格通常被认为与分权的理论是不协调的，不过，公司管理层通常在整个组织中制定发展的总政策，并指导转移价格操作实践。有时，由部门管理者设定的转移价格所导致的决策对整个公司利益不是最优的，然而，如果转移价格决策影响非常重大，尽管它能削弱分权管理者的自治权，公司管理层也会对它进行干预。 二、决定转移价格的三种方法 (一)市场法 以外部市场价格为基础建立转移价格，所产生的决策一般和责任会计概念和分权哲学是协调的。另外，市场法基础的转移价格能为公司整体利润做一个合理估计。如果一个产品存在竞争的外部市场，那么转移价格一般建议使用市场价格，然而，使用市场价格不能很好地激励目标一致行为。 (二)成本附加法 一些转移货物和服务没有可信的外部市场价，它们可能是中间产品。在这种情况下，转移价格以成本为基础，当供应方有超额生产能力时，即使有市场价格，成本基础的转移价格也仍然可以应用。使用成本附加法的途径是建立一个转移价格等于标准成本加附加值，该附加值允许供应方在转移的货物和服务上体现一个贡献边际，真实反映生产产品和提供服务付出努力的回报。以实际成本为基础的转移价格为一个低效益的供应方转移超额生产成本提供了机会，当标准成本被用于制定转移价格时，供应方必须控制自己的成本，因为一些无效成本不能以转移价格的形式转移出去。 (三)协商价格法 利润中心和投资中心的管理者可以协商制定转移价格，协商价格可以外部市场价为起点，为买方生产产品和提供服务的增量成本形成转移价格的下限。 转移价格使用哪一种方法，最重要的因素是需要考虑供应方是否有超额生产能力。下面我们将结合实践深入探讨以上三种方法的应用。 三、一般转移价格规则 一般规则为制定合适的转移价格提供向导，它的使用能够推动公司整体目标一致性转移价格的产生。 转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本 一般规则规定理想的转移价格是由两部分成本组成，第一部分是供应方为生产和供应被转移的产品和服务所发生的成本，支出成本通常近似等于产品的变动成本，也包括一些因为内部转移发生的成本，例如，产品设计成本，内部转移增加的配送成本等。第二部分是机会成本，这是供应方的生产能力被用来生产和供应内部买方而不是通常原有目的时所放弃的收益。一般规则公式制定的价格通常代表着最低的转移价格，因为供应方至少应该收到按照这个公式计算的价格，如同这个产品或劳务被销售给外部消费者一样。在接下来的几个转移价格制定场景里，我们将举例说明这个规则是如何引导各部门管理者制定公司整体目标一致性的转移价格。 四、举例说明部门管理者如何制定转移价格 公司是一家洗衣粉和肥皂的制造商，它由一系列投资中心组成。甘油生产车间生产一种化学制剂：甘油丙三醇，不仅销售到外部市场，也销售给公司内部其他部门。甘油丙三醇是制造洗衣粉和肥皂的原料，甘油车间具有每月生产200公吨甘油丙三醇的生产能力，外部客户每月从生产部购买140公吨甘油。假设生产车间生产甘油每月发生的变动制造成本是每公吨700元，这些成本包括直接原料、直接人工和变动制造费用；肥皂车间每月需要购买30公吨甘油用于肥皂的生产，将甘油加工成肥皂将发生每公吨350元的深加工成本，然后以每公吨1700元的价格销售到外部市场。图1显示了Clean Wash公司各部门间的关系。 场景一：存在外部市场，供应方有超额生产能力 假设甘油车间经理提供给肥皂车间甘油以每公吨1000元市场价为基础，表1显示了两个车间和公司整体的利润。 在一个分权多部门的公司，买卖双方都能在外部市场上交易，然而，甘油车间有超额生产能力(每月只销售140公吨甘油到外部市场)，因此生产并销售给肥皂车间的30公吨甘油所产生的9000元的利润是额外利润。相比较而言，肥皂车间可以每公吨1000元的价格从外部供应商购买甘油，对它来说，内购或外购没有区别。但作为整体的公司，如果采用内部购买，将每月产生额外利润9000元(这是因为公司内部销售有700元的节约，而不用花费1000元购买)。显而易见，这个内部转移对公司整体是有益的，但我们如何鼓励在分权的环境中内部转移的发生呢？
