无论是发达国家还是发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着不可替代的作用。改革开放以来，我国小企业在国民经济的各个领域全面扩展，为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。据不完全统计，在审计中介市场，有近60%的审计对象是小企业，有近52%的审计业务收入来源于小企业。可以说，小企业是审计中介服务的重要对象，是审计中介机构的“衣食父母”。尤其是在当今后金融危机时代，小企业正处于社会关注、政府重视、政策扶持、加快发展的阶段。关注小企业发展，完善小企业审计工作是当前我国中小会计师事务所重要业务之一，是广大中小会计师事务所必须正确面对并且倾注大部分审计资源、审计智慧的主体工作。 相对于大中型企业而言，小企业具有经营规模小，产品竞争力弱，管理水平相对较低，会计核算简单和内部管理控制薄弱的特点，使一些常规审计程序无法实施。为此新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》中明确了对小企业审计一些需特殊考虑的事项和应对措施，规定注册会计师可以有针对性地适当调整和相应简化一些审计程序。与其相反的是，由于小企业缺乏内控体系，财务管理不到位，又存在法律意识淡薄的固有特征，决定了注册会计师应当增加相应的审计程序，以防范审计风险。由此可见，小企业的审计应该根据其自身的特点，设计、制定切实可行、繁简得当的审计流程、审计方法和审计程序。笔者认为在当前的后金融危机时代，对小企业的审计更多的是要用“实质性测试、细节测试和替代测试”来取代内控测试。这样既充分考虑了审计风险，又立足实际，考虑成本效益原则，做到审计重点突出，审计成效显著，同时也在审计过程中为小企业提供合理性建设，健全其财务管理和会计核算体系，提供管理咨询，为小企业出谋划策，促进小企业的全面健康发展。 一、应重点关注的小企业审计项目和审计方法 由于中小企业规模小，组织结构简单，内部控制不强，会计基础薄弱，其会计信息的真实性、合法性和会计方法的一贯性程度较低，甚至有的还不同程度地存在会计造假行为。因此，对于小企业的审计，应采用下列方法，以有效地获取审计证据：(1)对重要账户的余额进行细节测试；(2)对重要交易和复杂业务进行细节测试；(3)对利润表的某些项目执行分析程序。 应重点关注下列项目的审计： 1.货币资金和实收资本的审计 小企业因为经营规模、经营理念的因素，不重视财务工作，部分企业没有设置专职的出纳人员，甚至没有专职的财务人员，资金运用较为混乱。很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大，将公司现金以个人名义开立储蓄存款账户，银行对账单不全，没有银行存款余额调节表，存在账实不符现象。少部分企业注册资本不实，有抽逃资本的现象。针对小企业存在的上述资金管理问题，审计人员无论在什么情况下都应重视对货币资金的审计工作，不能简化。对库存现金审计，首先应监盘库存现金，再结合现金和银行存款日记账验证库存现金余额的真实性，并在现金盘点表中注明账实不符的原因、被审计单位的书面说明等。对银行存款的审计，应要求被审计单位取得银行加盖印章的对账单，与企业的银行存款日记账进行核对，验证其正确性。正常情况下，企业实收资本从账目上看并不存在任何问题，但这里必须关注企业抽逃资本的现象，应结合大额资金支出账户与往来账户的对应关系，看其是否存在此种情况。 2.存货的审计 存货是审计的重点，也是难点。尤其是生产企业的存货，往往是企业占用资金最多也是问题最多的地方，对它的审计更应引起审计人员的高度重视。小企业的很多财务问题，往往在存货的审查过程中能够得以发现和证实。 我们以制造行业和流通行业为例。对这两种行业的企业存货项目进行审计，主要包括存货账实相符、存货采购成本、存货发出计价、生产成本核算等。由于企业存货种类繁多，观察与鉴定困难，价值减损风险大，而且存货的成本计算繁琐等原因，使存货的审计难度很大。存货盘点是审查存货项目真实性、合理性与正确性的重要工作，审计人员要做好存货盘点的细节工作，盘查的重点要放在价高、滞销和收发比较频繁的存货项目上。盘点时还要注意一些名不副实的现象，比如存货的包装封面和内存的货品是否相符，与存货明细记录是否相符等。通过盘点暴露出来的账实严重不符的问题，要追究其原因，根据企业的不同情况，分析其可能性。如对一个新的企业，账面存货金额较大，而实物较少，货币资金较少，就要分析是否因抽逃资金暂时增加了存货的账面价值。如对一个即将扭亏为盈的企业，就要分析是否存在隐藏收入、逃避税款的问题。 对存货采购成本的审计，应注意制造行业和流通行业的成本开支差异，并关注其内容是否符合成本开支范围，采购凭证是否符合会计核算的基本要求，对存货发出的计价测试应关注是否符合企业制定的会计政策、是否遵循一贯性原则等。 生产成本的审计是一项复杂艰巨的任务，小企业往往因为会计核算不健全，在分配生产费用时，存在较大的随意性，故意少留或多留在产品成本，调节产成品成本，影响销售成本，从而达到调节利润的目的；随意变更费用分配方法和成本计算方法，借以调整生产成本和销货成本，造成成本数据的严重失实。任意结转生产成本和销货成本，必然导致存货不实。对此，审计人员应注重了解企业生产车间的工作流程，了解生产设备的生产能力，了解产品生产工艺结构，了解企业能承载多大的生产总量，分析确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比，以此来审核企业成本计算方法和计算结果的正确性。如果该企业的采购量和销售量，与审计了解的情况存在较大差异；就说明企业存在不正常的业务，要深入探究原因，找出企业的不合法行为。 3.往来款项的审计 往来款项往往成为小企业财务人员处理违法违规业务的万能科目。因此对往来款项的审计，必须坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序，但必须按照“一户一表”的要求实施替代检查程序。
