现金流量的分析和审查是企业、投资者、银行等会计信息使用者关注的问题，真实地反映出企业的现金流量情况是对企业财会人员的基本要求。虽然运用信息化的技术手段来快速准确地编制现金流量表已成为人们的共识，但是在将净利润用间接法调节为经营活动的现金流量时，部分财会人员对调整项目如何利用通用财务报表软件中的账务取数函数来计算和填列各项目感到模糊不清[1]。本文试图就现金流量表附注信息化处理的难点谈一下自己的看法。 一 现金流量表附注信息化处理存在的问题 1.手工调节现金流量表附注 在信息化环境下现金流量表的编制是高度程序化、自动化的，用户直接看到的是会计报表结果本身，而编表过程完全依赖于会计信息化软件，用户不清楚其编制原理和数据来源，只是机械地模仿操作，出现问题后便不知所措。一旦现金流量表附注与现金流量表核对不符时，便“巧妙”地利用“其他”项目充当蓄水池，手工把表轧平[2]。因此，充分了解信息化环境下现金流量表的编制原理、处理流程是十分必要的。 2.设置项目来源困难 现金流量表信息化处理主要有两种方法：一种方法是利用账务子系统的辅助核算功能来实现现金流量表的编制，另一种方法是使用专门的现金流量表软件来编制现金流量表。无论哪种方法，都是将各现金类科目设置为现金流量表项目的数据来源，并在填制凭证时将各现金流量归集到相应的现金流量表项目中去，然后利用账务函数来提取这些信息。而会计人员最不能适应的恰恰是账务取数函数的设置。 3.现金流量表附注模板欠缺 有些软件在报表子系统提供了现金流量表模板，可以利用账务函数直接提取各现金流量项目金额，从而快速生成现金流量表，但几乎所有软件都没有编制现金流量表附注的模板，即使有也是单位自行设置的比较粗放的处理，这种粗放型的处理方法往往不能一步到位，结果还是需要手工调整，效率不高。 由以上分析可知，要利用通用财务报表软件的账务取数功能准确编制出现金流量表的附注，关键在于能否准确把握附注的调整项目和在会计软件中利用账务函数来提取这些项目的信息。为此，就需要对所涉及的项目作必要的调整，以确保报表软件能从有关科目的本年发生额中读取各调整项目的数据。 二 现金流量表附注的项目调整 用间接法编制现金流量表的附注部分，要求将净利润调整为经营活动的净现金流量。因此，需要对三大类项目进行调整[3]。 第一类，不涉及本期经营性现金收支，但影响本期净利润的收入收益和费用支出项目。包括：计提的资产减值准备，固定资产折旧，无形资产和长期待摊费用的摊销，处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益，固定资产盈亏报废损益，公允价值变动损益。上述项目指的是实际没有支付现金的费用和实际没有收到现金的收益。 第二类，非经营活动产生的财务费用、投资损益。财务费用包括借款利息支出、贴现利息支出、支付给金融机构的手续费、发行债券的利息支出。上述明细项目中，只有贴现利息和支付给金融机构的手续费，既影响企业利润，又影响企业的经营活动现金流量，因此这两个项目不需要在附表中调整。 第三类，影响本期经营性现金收支，但不影响本期净利润的流动资产和流动负债的增减变动项目，包括：递延税款的增减，存货的增减，经营性应收和应付项目的增减等。存货的增减中必须剔除“接受捐赠尚未领用的存货，以及存货用于投资活动的影响。经营性应收项目减少意味着现金流量增加但不影响利润；经营性应收项目的增加意味着利润增加但不影响现金流量，因此根据净利润计算经营活动流量时应加上经营性应收项目的减少或减去经营性应收项目的增加。经营性应付项目增加意味着利润的减少，但现金流出数并没有增加；经营性应付项目减少时，利润并没有受到影响，但现金流出数增加，因此根据净利润调整经营活动现金流量时应加上经营性应付项目增加或减去经营性应付项目减少。 了解了调整项目的构成以后，我们来看看如何填列主要的调整项目，以便正确地把权责发生制下的净利润通过间接法调节为收付实现制下的经营活动的现金净流量。 三 现金流量表附注信息化处理要点 1.坏账准备 影响坏账准备发生额的有平时提取坏账准备、弥补坏账、坏账转回、年末补提或冲回多提部分，而弥补坏账、坏账转回不影响利润；平时提取坏账准备、年末补提或冲回多提部分影响利润，不影响现金流量，对此要进行调整，但坏账准备中难以取数，则设“管理费用——坏账准备”明细账，假定企业账套号为001，代码为660206，信息化处理公式如下：
上述公式中的“FS”表示“发生额”，“J”表示“借方”，“D”表示“贷方”。公式的含义是指“取本年度管理费用账户中坏账准备明细账的借方发生额减贷方发生额”。 2.固定资产折旧 计提折旧时，记入相关费用的借方和累计折旧贷方，固定资产在处置时会冲减累计折旧，因此固定资产折旧项目金额直接取自累计折旧账户的本期贷方发生额。也可以是“管理费用——折旧费”、“制造费用——折旧费”两个二级科目的本年借方发生额之和。假定累计折旧科目的代码为1602，其信息化处理公式如下：
