谈国际避税地的节税技巧

      我国的一些民营企业，有一定的规模后，实在没有节税的好招，就“上岛”了。那些“岛”就是国际避税地，也多是一些岛国，多在美丽的太平洋或大西洋上，并环绕发达国家；那里资源少，人也少，风光很美好。但靠什么活下去?岛国的人们在发达国家高人的指点下，实施了一招：用极其优惠的税率，吸引国际上的富人，到那儿注册公司逃避他们所在国的高额税负。人往高处走，税往低处流。逐渐地，那些岛国成了国际避税地，并被世界的富人们夸耀为“避税天堂”。在国内税收环境中“混”不下去的企业，一般都去那个“天堂”了。

      纵观世界各国税收，主要分3大税种：所得税、商品税和财产税。这些岛国从税收优惠政策来看，大致分为两种类型：

      (1)完全不征所得税和一般财产税的国家和地区。如巴哈马、百慕大、开曼群岛等。

      (2)只征收较低所得税和一般财产税的国家和地区。如所罗门群岛、英属维尔京群岛等。

      看得出，这些岛国可能是无税区，自然吸引世界各国的富人。

      除了这些岛国外，还有一些国家和地区也是国际避税地，比如我国的香港、巴拿马、海地等，在征税方面，这些国家或地区完全放弃居民管辖权，只行使地域管辖权，即仅就纳税人在本区域内取得的收入征税。还有一些国家或地区，像希腊、荷兰、菲律宾等，有正常的税收制度，但提供某些特殊税收优惠——比如免除利息税、股息税等，也属于国际避税地。

      尽管富人所在国的政府从不间断地“强烈谴责”岛国(避税地)吸纳利润和税款的行为，但岛国以一句“你少干涉我的主权”，就将其说得哑口无言。在国家主权面前，税法几乎轻若鸿毛。

      世界的富人去“天堂”避税的基本方法(节税技巧)是：在岛国建立“信箱公司”，通过子虚乌有的中介业务，借助“低进高出”的转移定价机制，向“信箱公司”转移财产、利润和其他所得，以减轻、规避母公司或其他子公司所在国的高额税负。

      这种“信箱公司”的类型很多，我们介绍3种常见的类型。

      1.贸易公司。贸易公司就是从事商品和劳务交易的公司，主要职能是为跨国集团公司内部的交易开发票，通过虚构的贸易活动，将高税国公司的利润转移到岛国避税地。

      如果一个跨国集团的母子公司都处于高税率国家，就无法直接通过“转移定价”来减轻税负，因为税率都高，到哪都一样。如果在岛国注册一个贸易公司，在两个高税率的国家(公司之间)搭一座桥梁，就可以通过“低进高出”的方式将利润留在岛国的贸易公司。其交易过程如图1所示：

      

      图1 利用贸易公司的运作机制

      如图1所示。我们假设某件商品原先以100元的价格在母子公司之间交易。现在在岛国注册了一个贸易公司，母公司就可以50元的价格卖给岛国的贸易公司，贸易公司再以120元的价格卖给子公司。

      显然，由于岛国贸易公司的介入，让处在高税率的母公司销货收入从100元下降为50元，从而减少了应税收益和纳税额；处在高税率的子公司的进口成本从100元提高120元，也减少应税收益和纳税额。母公司和子公司两头都省税。

      需要说明的是：在这一“购销活动”中，母公司的产品并没有转运到岛国，而是仍然直接运往子公司的所在国；岛国贸易公司在账面上只是做出了“购买”和“售出”这些产品的记录。

      在这个“拐了一个弯”的“交易”模式下，本来应该体现在母公司和子公司账面的利润，大都随着低进高出的转移价格，注入了岛国贸易公司的账户。根据岛国优惠的税收政策，这些利润只需缴纳很少的所得税，甚至完全不用缴纳所得税，就归贸易公司所有。

      这个“交易”模式长此以往地运作，岛国的贸易公司会积累大量的利润(资金)，这怎么处理呢?也有办法。一是贸易公司用积累的利润在岛国当地购置房地产，这可能会享受到少缴或免缴房产税的优惠；如果经营这些房产项目，还能享受低征或免征所得税的优惠；以后再出售这些房地产，还可能会减免资本利得税。二是在母公司的指示下，贸易公司将积累的资金以贷款或投资等方式，转移到母公司或其他子公司，这样也有可能享受到有关利息抵税或投资优惠之类的待遇。如何处置积累的利润，关键要看贸易公司所在的岛国有哪些税收优惠政策。

      2.控股公司。控股公司是持有其他一个或多个公司大部分股票或股份的公司，主要是以控制为目的，而不是以投资为目的。

      许多大型跨国公司的附属公司都不由母公司直接控制，而是由控股公司作为中间链条来控制，以便实现跨国公司整体税收负担的最小化。其组织结构如图2所示。

      

      图2 跨国公司的组织结构

      控股公司在减轻整体税负方面，能起到以下三方面的作用：

      (1)降低股息预提税。如果母公司的所在国，与子公司的东道国之间没有缔结税收协定，东道国就会对子公司汇回母公司的股息征收很高的预提税——比如30％。在这样的情况下，跨国公司就会在与子公司的东道国签订税收协定的某个国家，建立一个控股公司，来接受子公司的股息，再转汇给母公司，这就大大减轻了预提税的负担。