EXCEL下层次分析法应用于经济责任审计评价

      经济责任审计，已成为具有中国特色的干部监督管理体系的组成部分，但是在实践过程中恰恰缺少一套科学合理的审计评价体系，且审计评价难以量化，评价随意性较大。建立科学完善的经济责任评价体系，是深化经济责任审计工作中遇到的难点，也成为当前经济责任审计理论研究中的热点。

      一、层次分析法与经济责任审计的评价

      经济责任审计要求对领导人员经济责任的履行情况进行全面评价，因此应对领导人员的经济发展责任、经济管理责任、经济决策责任和廉政责任等进行综合考量，指标较多，涉及面广。审计评价难以通过简单汇总，来全面客观评价领导人员任职期间履行经济责任的总体情况，这就需要寻找一种科学合理的方法，来确定各方面指标因素的权重，防止以偏概全。审计评价往往又是一种经验判断的过程，某些因素存在定量指标，但也有些因素只能定性描述。对于这种比较复杂而且模糊的问题时，要尽可能克服因主观臆断而造成的片面性，较系统、全面地比较分析并作出正确的评价。运用层次分析法建立审计评价体系应用于审计评价，不失为一种有益的尝试。

      层次分析法(Analytic Hierarchy Process，AHP)是美国运筹学家T.L.Saaty于20世纪70年代提出的一种系统分析方法，其基本原理是把复杂问题分解为若干层次和若干因素，在各层次之间通过简单的比较和计算，以得出不同因素的权重，在此基础上再作定性和定量分析。它是一种对非定量事件进行定量分析的有效方法，特别是在目标因素结构复杂且缺少必要的数据情况下，决策者以其经验判断作定量化时非常实用。

      层次分析法的计算原理比较简单，难度并不大，但是随着层次和因素的增加，其计算量会随之增加，而且有时需要根据实际情况对判断矩阵进行修正以便通过一致性检验，重复计算很繁琐而且容易出错。现在市场上有Matlab等应用软件可以实现层次分析法的快捷运算，这类软件功能强大，但是需要专门购买并安装，而且需要培训与掌握一些专业化语句。而EXCEL却是审计人员常见且比较熟悉的软件，实际上同样可以应用于层次分析法的计算。

      二、基于EXCEL实现的层次分析法的审计评价应用实例

      1.建立递阶层次结构模型。以企业领导人员经济责任审计为例，按照经济责任审计评价的要求，结合实践中的操作情况，建立包括目标层Z、准则层A、子准则层B的领导人员经济责任评价指标体系。

      目前企业领导人员经济责任审计主要围绕企业经济发展情况、遵守国家方针政策和法律法规情况、重大经济决策情况、内部控制情况、财务收支和资产管理情况以及个人遵守廉政纪律情况等六个方面进行评价。但在应用层次分析法时，出于对各因素间相对独立性的考虑，本文未将遵守国家方针政策和法律法规情况这一因素置于准则层中，而是分散于子准则层的有关指标当中。评价指标具体解释如下：

      

      

      

      

      

      3.层次单排序及一致性检验。

      （1）准则层A对于目标层Z的层次单排序以和法为例计算，如图所示。

      

      图 准则层A对于目标层Z的判断矩阵、层次单排序和一致性检验

      步骤二：对判断矩阵每一列进行归一化，利用EXCEL求和公式，单元格I3=D3÷SUM（D3∶D7），I4=D4÷SUM（D3∶D7），……对经列归一化的判断矩阵按行相加，单元格N3=SUM（I3∶M3），N4=SUM（I4∶M4），……

      步骤三：对前一步骤的结果进行归一化得到层次单排序结果Wi，单元格O3=N3÷SUM（N3∶N7），O4=N4÷SUM（N3∶N7），……

      步骤四：将判断矩阵与向量Wi相乘，利用EXCEL矩阵乘积公式，在单元格P3输入“=MMULT（D3∶H7，O3∶O7）”，再按Ctrl+Shift+Enter键，则可得到在单元格区域（P3∶P7）得到乘积为Awi。

      步骤五：计算Awi/wi，即单元格Q3=P3÷O3，Q4=P4÷O4，……

      步骤六：计算λmax，利用求平均数公式，单元格R3=AVERAGE(Q3∶Q7)。

      步骤七：计算CI和CR，单元格S3=(R3-5)÷(5-1)，查表得n为5时，RI=1.12，因此单元格T3=S3÷1.12。一致性检验结果在U3中显示，利用条件函数，单元格U3=IF（T3＜0.1，“通过”，“未通过”）。