2009年6月财政部发布了财会[2009]8号“关于印发企业会计准则解释第3号的通知”。企业会计准则解释第3号针对8个会计问题作出了进一步的强调或调整。其中第七个问题是对具体准则规定的利润表格式的调整，要求在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。利润表中引入综合收益指标，有助于投资者等报告使用者分析企业的全面收益情况。这一调整借鉴了国际准则的做法，加强了国内准则与国际准则持续趋同的效果。 一、其他综合收益概念解析 (一)我国企业会计准则的相关定义。《企业会计准则解释第3号》对其他综合收益和综合收益总额的定义为：“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。《企业会计准则——基本准则》对利得和损失等所有者权益包括的各项内容作了如下相关定义：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。这里，所有者权益中的留存收益主要来源于利润。 (二)国际会计准则相关概念参考。国际会计准则《IAS1号——财务报表的列报》对其他综合收益和综合收益总额的相关定义为：其他综合收益，指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目(包括重分类调整)。综合收益总额，指某期由于交易和其他事项而产生的、不是与所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。《IAS1号——财务报表的列报》将权益变动表中权益各组成部分期初和期末账面金额之间的调节过程分为三类：(1)损益；(2)各项其他综合收益；(3)与所有者以所有者身份的交易(所有者投入和向所有者分配，以及未导致丧失控制的对子公司所有者份额的变动)。上述第(3)点所述“与所有者以所有者身份的交易”即为权益性交易。可见，损益与权益性交易均不是其他综合收益。 (三)其他综合收益概念解析 从上述分析可知，其他综合收益指的是直接计入所有者权益的利得和损失，即企业非日常活动所形成或发生的、不在损益中确认的、会导致所有者权益增加或减少的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。这里要注意厘清利得和损失的概念，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关，也包括与其他权益性交易(业主之间以其业主身份针对主体权益进行的交易)无关。实务中，企业所有者权益中的资本公积中资本溢价明细的增减变动通常不是其他综合收益，甚至其他资本公积的增减变动也并不全部就是其他综合收益，由于权益性交易而导致的对留存收益的调整同样不属于其他综合收益。 各个概念间的关系以公式列示如下： 年末所有者权益=年初所有者权益+所有者投入资本-向所有者分配利润+其他权益性交易导致的所有者权益的增加-其他权益性交易导致的所有者权益的减少+综合收益总额 综合收益总额=净利润+其他综合收益 净利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失 其他综合收益=直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失 二、所有者权益变动与其他综合收益的关系 (一)属于其他综合收益的情况包括以下情况： 一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。 二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况：(1)对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他资本公积的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。(2)对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。 三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。
