一、限制性股票股权激励计划在我国上市公司的应用情况 目前，我国上市公司股权激励的实施方式主要有股票期权、限制性股票和股票增值权激励三种。资料显示，采用股票期权进行股权激励的上市公司占了绝大多数。但随着我国股市2007年底以来的由“牛”转“熊”和国际金融危机的影响，股市持续下跌，曾经风靡一时的A股上市公司股票期权激励计划大面积“流产”。 股票期权激励计划大面积失效，暴露了股票期权激励计划的缺陷，凸显了限制性股票股权激励计划的优越性。限制性股票股权激励计划是企业在特定的情况下，一般是在企业经营状况不佳或处于初创时期或外部环境不利于采用股票期权计划时，将一定数量的股票无偿赠与或以较低价格出售给激励对象，但是股票的再次出售受到限制，只有实现预定目标(业绩目标或股价目标)后，激励对象才能获得股票的完全所有权。如果激励对象没有实现预定目标，企业有权将限制性股票收回或以原价购回。股票期权是指公司授予激励对象按约定价格和数量在授权以后的约定时间购买股票的权利。有这种权利的人可以在将来的一定时间内按约定的价格(行权价)选择购买或者不购买一定数量本公司的股票。它体现的是一种权利，而不是一种义务。与股票期权计划相比，限制性股票股权激励计划更稳定，可预测性更强，该计划让员工有机会真正获得企业的股份，而不仅仅是拥有以预定价格购买股票的权利。至于股票的来源，现金流充裕的企业可以考虑回购股份或提取股权激励基金用于为激励对象购买本公司股票，现金流不充裕的企业可以采取向激励对象定向增发限制性股票等方式。在国际金融危机的影响下，目前股市的走势不明朗，企业的业绩受宏观经济环境不利因素的影响较大，股票期权的激励意义已经不大，越来越多的企业考虑采用发放限制性股票的激励方式。 二、限制性股票股权激励计划的会计处理 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。限制性股票股权激励计划属于以权益结算的股份支付，根据《企业会计准则第11号——股份支付》对企业股权激励业务会计处理的规定，下面分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法： (一)以增发方式进行股权激励的会计处理 1.换取职工服务的会计处理。 (1)授予日的会计处理。除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。 采取授予后立即可行权的限制性股票股权激励计划，企业应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。具体来说，企业应当按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。 (2)等待期的会计处理。在等待期内的每个资产负债表日，企业应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。实务中，为了准确计量每期取得的服务并将其计入相关成本或费用和资本公积，首先应确定等待期长度。其次，正确计量可行权权益工具授予日的单位公允价值。再次，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具数量一致。最后，进行会计记录。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。 (3)可行权日的会计处理。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。在编制会计分录时，企业应当在行权日根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本和资本溢价的金额，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。借记“资本公积”、“银行存款”等科目，贷记“实收资本(或股本)”、“资本公积”等科目。如果全部或部分权益工具因未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入未分配利润，不冲减成本费用。实务中，注意按行权方式的不同进行相应的会计处理。 (4)可行权日之后的会计处理。根据会计准则的规定，以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。 2.换取其他方服务的会计处理。以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：①其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。编制会计分录时，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。编制会计分录时，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
