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二、构建自营出口退税模型及分析 在成本加成定价法下，A生产企业原出口产品定价的依据是： FOB=产品销售成本/(1－期间费用率－目标利率+退税率) 其中的退税率一般为13％。 从该产品定价公式看出，A生产企业用13％法定出口退税比率计算企业的退税收益，而应退税额比率为6.45％。笔者认为，当期免抵税额是国家对企业的出口产品税收负担的一种减免，企业不用缴纳这部分税金，但不能理解为企业的账上就会多出这部分的税款收益。A企业误认为当期免抵税额是企业实际可以收到退税收益，而使用13％的法定退税率，造成出口产品定价过低，出口产品越多亏损越大的状况。这正如企业账上有100元，由于司机违章缴了20元罚款，账上还剩80元，假设司机态度较好免于处罚，企业账上还是100元，不会变成120元。当期免抵税额实际上相当于这20元的罚款，税金减免优惠，只是企业不用缴纳这20元税款，而不能理解为在100元存款的基础上还有20元退税收益。为避免高估退税收益，正确地使用产品成本加成定价公式中退税比率，设计了自营出口退税模型。 (一)自营出口退税精简模型设计的思路 通过对企业的实际税金、产品销售、成本结构等方面数据的分析整理，找出影响企业自营出口应收退税额的因素，主要有：产品售价、毛利率、产品销售成本中的有进项税发票直接材料、制造费用中间接材料成本占产品销售成本的比率、国内国外销售税金的抵减、汇率等。在设计模型时，应对这些因素进行统计分析，使设计的模型可以基本反应企业的出口退税情况，企业的经营数据众多，对非重要因素(如极少量非13％法定退税产品出口)可以考虑简化。 该模型分为3部分：第一部分，国内销售、国外销售共同在一个会计主体，有内、外销税款抵减的综合情况(见表2)；第二部分，将国内销售、国外销售数据相分离，削除国内销售应缴税额对外销退税的影响(见表3、表4)；第三部分，国内销售应交税金与国外销售退税如何相互抵减的情况(见表4)。例如，国外销售应退税额比率由7.46％抵减到6.45％时，国内销售应缴税额比率由1.01％被抵减到零的情况。 
(二)用模拟数据验证自营出口退税精简模型 考虑到A企业形成的数据受影响因素较多，为了便于理解，假设A企业只生产两种产品：产品E和产品F。产品E为内销产品，产品F为外销产品。当期只销售E、F产品各一件。内销产品E销售成本(直接材料+制造费用+直接人工)209.04，国内销售E产品销售毛利率22％；外销产品F销售成本1 292.31，出口F产品的销售毛利率5％。进项税额主要由购买直接材料、制造费用中间接材料的进项税组成(当然一般企业的进项税还包括水电费、运费、购置固定资产等其他可抵扣进项税额，如果占整体进项税比例较大时也要考虑进来，这里其他进项税计算忽略)。 根据表2数据及相关公式： F产品的FOB价=外销产品销售成本/(1－毛利率)×1.17=1 292.31/(1－5％)×X1.17=1 591.58 E产品的国内销售价=外销产品销售成本/(1－毛利率)=209.04/(1－22％)=268 当期应退税额=当期内销货物的销项税额①－(当期进项税额②－当期免抵退税不得免征和抵扣税额③)－上期留抵税额=45.56－(211.84－63.66)=-102.62 ①销项税=内销销售额(不含税)×税率=268×17％=45.56 ②进项税=购买国外销售产品料件的进项税额+购买国内销售产品料件的进项税额=211.84 ③当期免抵退税不得免征和抵扣税额=FOB×汇率×(出口货物征税率－出口货物退税率)=1 591.58×(17％－13％)=63.66 企业自营出口退税退的是增值税专用发票中的进项税(当期免抵退税不得免征和抵扣税额的进项税不能退税)，而产品毛利、人工部分是没有增值税专用发票，也就不存在退税的问题。从产品FOB价计算购买国外销售产品料件的进项税额时，产品销售成本中有进项税发票的直接材料、制造费用中间接材料成本占产品销售成本的比例是重要考虑因素。另外，计算增值税应退税额时，还有内外销比例结构、汇率确认时点等因素影响。通过上述的综合分析，企业将FOB价乘以13％法定退税率，明显高估企业退税收益，如果企业在产品定价时，使用退税率偏差大，对一个大规模出口的企业来说，损失是巨大的。
