纺织企业作业成本法应用实例

      与传统成本法相比较，作业成本法以作业为中介，以多成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本法如何具体在成本核算中应用，需要结合企业具体的特点进行设计，本文以DL有限公司为例，详细设计了作业成本核算方法。

      一、DL公司成本核算现状及分析

      DL有限公司始建于1994年8月，是一家日本独资企业，公司占地面积约为29720平方米，建筑面积约为46664.51平方米。投资总额为4710万美元，年销售额为3120万美元。现有职工2500名。

      公司主要产品是高级毛巾制品。产成品以外销为主，年销售额为1亿美元左右。面临纺织行业的危机与挑战，DL有限公司在不断发展技术，开拓国内市场的同时，高度重视成本核算。目前该公司成本核算的具体情况如下：

      （一）产品成本的构成及核算

      DL有限公司目前主要业务是订单加工。自其成立以来，产品成本核算一直使用“倒扎成本法”。该公司经过十多年的发展，在制造水平、工艺技术、自动化程度上都有了较大的改变，直接成本在产品成本中所占的比重越来越低，但成本核算方法却没有改变。公司毛巾制品分普通毛巾和雪里绒两大类。产品成本由人工费用、材料费用、制造费用构成。

      其成本核算分为两步：第一步，将直接人工、直接原材料按实际发生额直接计入产品的生产成本；第二步，期末将制造费用在在产品和产成品之间以产值为基础进行分配后，再计入产品的成本。具体包括如下步骤：

      1.材料费用的归集与分配。当发出材料时，财务部门不核算发出成本，且没有任何记录，只有车间潦草地记录发出数量，不记金额。月末时，通过实地盘点确认期末在库量，采用加权平均法计算全月的材料加权平均单价乘以发出材料的数量确定发出材料的金额。主要采用“倒扎法”计算发出数量及成本，再以半成品和产成品的数量为基础，在两者之间进行分配。

      2.人工费用的归集与分配。直接人工费用按发生数直接计入产品成本，间接人工费用根据发生部门的不同分别计入制造费，期末时统一分配。

      3.制造费用的归集与分配。将各项间接资源的耗费由财务部门统一归集到制造费用账户，期末统一在毛巾制品和雪里绒之间按产值进行分配，即产值=（期末半成品金额-期初半成品金额）+当期产成品数量×对外售价。

      （二）成本分布状况

      伴随着产量的持续增长和技术的进步，公司不断引进新设备，很多生产环节逐渐趋向于自动化，致使成本分布也在不断变化。DL有限公司的成本构成变化分布如表1：

      

      从表中可以看出，该公司的制造费用占产品成本中的比例越来越大。

      （三）当前成本核算存在的缺陷及原因

      第一，原材料计算不实，损失难测。因该公司采用“倒扎法”计算原材料的出库数量。由于“以存计销”倒挤成本，从而使非正常耗用或销售的存货损失、差错，甚至偷盗等原因引起的短缺，全部计入耗用或销售成本中，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；存货盘点数量不一定准确，易受主观因素影响；以上两点将导致出库材料的成本不实，信息不完全，使管理者无法及时利用有效信息加以管理。本来售价差别很大的普通毛巾产品和雪里绒产品因采用“倒扎法”核算出的成本区别却不大。

      第二，制造费用分配不准。该公司的制造费用是构成产品成本的重要组成部分，目前该公司的所有制造费用由财务部统一归集，月末时再以产值为基础进行分配，只是笼统的使用一个分配率进行分配，使各车间的制造费用核算不清。

      第三，对外售价价格不准，产品定价难。因该公司材料和制造费用核算不清，导致各种产品的成本核算不准，产成品很难定价，不知究竟哪种产品赢利，哪种亏损，不利于调整产品结构。

      二、DL有限公司实施作业成本法的设计

      根据公司成本核算不清的实际，应按生产的工艺流程划分各项作业，充分实行作业成本法，采用多种分配率分配企业的制造费用，设计高效、适用的ABC核算体系，有利于保障核算产品成本信息的准确性，从而提高公司的经济效益。

      （一）了解生产工艺流程

      首先，组织DL公司相关人员的座谈会，了解到企业的生产工艺流程比较复杂，机器设备的耗费较多，用原来的成本核算方法要清晰核算原材料、产品成本比较困难。企业将引进更先进的设备、引进高素质人才，积极开拓国内市场等。其次，查阅各产品的成本资料，对公司的产品结构，各项耗费作初步了解。最后，通过与技术方面的主要负责人进行交流，得知该公司的作业流程主要包括前期准备、织布和后加工阶段，织布阶段工艺比较简单，另两个阶段工艺则较为复杂。

      （二）确定作业及作业中心，选择代表成本动因

      根据DL公司的工艺流程划分了原纱处理、织布、后加工、质量检验、生产协调五个作业。原纱处理作业是把原纱处理成标准团线，可直接用于织布机上，包括卷线、染色、浆纱、整经四个步骤；织布作业基本上是由普通毛巾织机、雪里绒织机自动生成产品的过程，分为两个班组；后加工作业，是对产品作进一步的处理过程，包括缝纫、刺绣两个步骤，分别为二个班组；质量检验分为一检、二检两个步骤；原纱处理、织布、后加工作业的成本动因是机器小时、人工工时；质量检验作业的成本动因是生产批次、人工工时；车间管理人员工资及福利、办公费、差旅费、办公设备折旧费等归结为生产协调作业。具体分配如表2所示。