20世纪90年代中期，第三方物流的概念由西方传入我国。随着我国经济的快速发展，第三方物流企业大量产生。但是，经过十几年的发展，大多数企业的服务范围仍主要局限于传统的运输、简单仓储等方面，形成了一个以低价格作为主要竞争手段的市场。探索一种有效合理的成本核算方法，已成为第三方物流企业获得市场竞争优势的当务之急。 一、时间驱动作业成本法的提出 美国哈佛大学的罗伯特·卡普兰教授(Robert.S.Kaplan)在2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time-Driven Activity-based Cost》一文，提出了时间驱动作业成本法。针对传统作业成本法复杂的实施过程及高昂的实施成本，时间驱动作业成本法以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单位作业应分担的成本。对于每一类资源，只需估计两个参数：一个是有效作业时间，然后用一个部门的总费用除以管理层估计的有效作业时间得到单位作业成本；二是某一作业在消耗资源时所占用的时间，即单位作业耗时，该指标可以由管理人员凭借经验或者观察得到。两个参数相乘，就可以得到单位作业应分担的成本，即作业成本动因率。卡普兰教授已经将这种方法成功应用于100多家企业中，使这些企业的盈利能力得到了实质性的改善。 二、时间驱动作业成本法与传统作业成本法的联系 根据卡普兰教授的观点，传统作业成本法计算程序如下：建立作业字典；界定资源成本和资源成本动因，并通过资源成本动因将资源成本分摊到作业成本库；确定作业成本动因，计算作业成本动因率；根据作业成本动因率将成本分配至成本计算对象。其中，作业的划分和作业成本动因的确认是实施传统作业成本法的关键，只有划分了作业并明确了作业成本动因之后，才能确定作业成本动因率，进而分配成本至成本计算对象。然而，这两点也是实施传统作业成本法最困难和最复杂的地方。 根据卡普兰教授在《Time-Driven Activity-based Cost》一文中的论述，时间驱动作业成本法的计算程序如下：估计整体的有效作业时间；计算单位时间成本；估计单位作业耗时；计算单位作业成本(作业成本动因率)。时间驱动作业成本法在传统作业成本法的基础上，专门针对作业成本动因率的确认方法进行了改进。 作业成本法是通过不同的资源动因和作业动因来确定成本动因率，分摊资源成本，而时间驱动作业成本法是将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了融合，用时间作为统一的度量工具来计算成本动因率，对成本进行分摊。新旧两种方法的主要差别在于应用了不同的基准和流程来计算成本动因率。 时间驱动作业成本法与传统作业成本法的联系可归结为：时间驱动作业成本法是通过对生产能力标准进行统一并对相关数据进行估测来计算成本动因率的作业成本法。因此，如何确定成本动因率便是建立第三方物流企业成本核算模型需要解决的关键问题。 三、时间驱动作业成本法基本原理核算模型 杨继良教授在《作业成本法的新发展——估时作业成本法简介》一文中引述了卡普兰教授在《Time-Driven Activity-based Cost》一文中所举的实例，具体如下：某企业的销售部门从事三项业务作业即：处理客户的订单、回答客户的问讯、对客户的信用调查。部门一个季度的总费用(包括人员工资、管理费用、智能技术、电讯、和其他固定性资源的费用)为560 000元。三项作业的季度实际(或估计)工作量分别为49 000份订单，1 400次问讯和2 500次信用调查。 在时间驱动作业成本法下，部门经理需要对两类数据进行估计：(1)有效生产能力，即销售部门员工的有效工作时间。本部门共有28名员工，一个季度的理论工作时间为887 040(60×8×22×3×28)分钟，部门经理根据自己的经验和观察，将部门的有效工时估计为700 000分钟。根据提供这个生产能力的间接成本(即该部门一个季度的总费用)560 000元，可以计算出每提供一分钟生产能力的成本为0.8元。(2)每单位作业耗用的时间。部门经理根据自己的经验和观察确定每处理一份订单需要8分钟，处理一次问讯需要44分钟，处理一次信用调查需要50分钟。根据上述估计数据，将每分钟生产能力成本与单位作业耗用的时间相乘，即可算出单位作业费率(单位作业成本动因率)。 计算结果表明，这个季度投入费用总额560 000元所形成的有效生产能力中，只有83％(700 000分钟中的578 600分钟)被真正用于生产性工作，而另外17％(121 400分钟)的生产能力虽然投入了相关的费用，却因处于空闲状态而未被充分利用。根据这个道理，费用总额560 000元中分配计入本期客户或产品成本的部分，只能占83％(462 880元)左右。 上例表明了时间驱动作业成本法的实施思路，即从总体成本入手(总体成本可以从企业的财务信息中很容易获得)，通过估计有效生产能力和单位作业消耗的生产能力，计算出单位作业费率，也就是传统作业成本法中的成本动因率。卡普兰教授利用该示例对时间驱动作业成本法进行了详细地解释，但是并没有归纳出相应的数学模型。本文根据该示例提供的信息，将时间驱动作业成本法基本原理核算模型归纳如下：
