一、越南会计准则国际趋同的进程 越南自1986年实行革新开放以来，随着经济体制的改革，市场经济和资本市场的建立，大量的引进外资以及以出口为导向的经济增长模式促进了越南会计准则的国际趋同；另外，加入东盟、亚太经合组织和东盟会计联合会也加快了越南会计准则国际趋同的步伐。 （一）革新开放为越南会计改革提供了环境基础 1986年越南实行革新开放，建设社会主义市场经济。为引进外国投资，1987年越南颁布了《外国在越南投资法》，并于1990年、1992年、1996年进行过修改。1989年越南颁布了《会计统计法》。对外贸易的发展与引进外资为越南经济国际化创造了条件，同时也促进了越南会计的国际化。 （二）加入东盟、亚太经合组织和东盟会计联合会推动越南会计准则的改革 越南于1995年7月正式成为东盟成员国，1997年加入东盟会计联合会，1998年正式加入亚太经合组织。随着与东盟和亚太经合组织相互间贸易的发展，以及引进外国直接投资的需要，在东盟会计联合会的推动下，越南与东盟各成员国的会计国际趋同的步伐加快。1998年，越南财政部设立了越南会计协会并成为国际会计师联合会和东盟会计联合会的成员。 （三）市场经济发展和资本市场建立推动了越南会计准则的国际趋同 2000年7月，越南第一家证券交易所——胡志明证券交易所成立。由于越南在《外国在越南投资法》中明确了对外国企业投资实施优惠政策，外来资本于是在越南得到快速增长。然而，会计信息的真实性及披露的规范性决定着股票市场的发展，同时也能促进资本市场健康发展，投资者只有及时获得高质量的、可比较的、相关的会计信息，才能做出正确的投资决策。为提高会计信息的质量以及适应大量外来资本的流入、促进资本市场的健康发展，越南财政部开始寻求制定一套统一的与国际会计准则一致的会计体系，适用于国内企业与外国企业的发展需要。2001年12月31日颁布了存货（VAS2）、固定资产（VAS3）、无形资产（VAS4）和营业收入及其他收入（VAS14）4项会计准则，这是越南首次颁布会计准则，越南从此走上了会计准则国际趋同之路。越南2002年12月31日颁布了会计准则概念框架（VAS1）、租赁（VAS6）、外汇汇率变动的影响（VAS10）、建造合同（VAS15）、借款费用（VAS16）和现金流量表（VAS24）等6项会计准则；2003年12月31日颁布了投资性房地产（VAS5）、对联营公司投资会计（VAS7）、联营合资财务信息（VAS8）、财务报告（VAS21）、对子公司投资核算及财务总报告（VAS25）和联营各方状况（VAS26）等6项会计准则；2005年2月15日颁布了企业所得税（VAS17）、银行及类似金融机构财务报告补充说明（VAS22）、资产负债日后事项（VAS23）、中期财务报告（VAS27）、分布报告（VAS28）和会计政策、会计估计变更及会计差错更正（VAS29）等6项会计准则。2005年12月31日颁布了企业合并（VAS11）、减值准备与或有负债及或有资产（VAS18）、保险合同（VAS19）和每股收益（VAS30）等4项会计准则。 二、越南会计准则国际趋同进程中的差异及原因 （一）越南会计准则国际趋同中的差异 1.对会计信息质量的要求 越南会计准则对会计信息质量的要求主要有完整性、客观性、及时性、可理解性和可比性，没有强调相关性，即会计信息必须与信息使用者的决策需要相关。越南会计准则还鼓励提供反映和解释企业财务状况、经营成果以及所面临的主要不确定因素报告给管理层，这是因为越南作为一个发展中国家，还未形成发达的证券市场，大量投资是直接投资，以委托人为服务对象，向委托人报告受托责任的履行情况，因此，更偏向于受托责任观；而国际会计准则采用决策有用观，强调会计信息的相关性和可靠性。强调财务报表的目标是提供企业财务状况、经营业绩及现金流量的有用信息给使用者，以有利于其做出正确的经济决策。 2.公允价值的运用 越南现行的26个会计准则中有8项直接或间接要求运用公允价值计量。越南对公允价值的运用比较晚，直到2003年才大胆地将公允价值运用到多项准则中，如：租赁准则中，租入资产的入账价值为租赁开始日租赁资产的公允价值及最低租赁付款额两者中的较低者；投资性房地产可以采用公允价值模式计量；对联营企业的投资以及企业合并中也运用到公允价值，而现行的38项国际会计准则中有25项直接或间接要求运用公允价值计量。 3.资产减值 越南会计准则中规定了存货按照可变现净值与历史成本孰低进行确认及计量减值准备，没有规定固定资产和无形资产的减值准备问题；而国际会计准则则将资产减值单独作为一个会计准则，要求在每个资产负债表日对资产进行减值测试，对已减值的资产按照可变现净值与账面价值的差额计量减值准备，若以后期间影响该资产减值的因素消失，应转回减值准备。 4.存货的计量 越南会计准则2005年以后国际趋同的步伐有所减缓，至今还没有新的会计准则颁布，再加上越南会计准则更多地直接采用国际会计准则，2005年以前国际会计准则还没有取消存货的后进先出法，因此，越南会计准则中至今还允许使用后进先出法对存货进行核算，而现行的国际会计准则已经取消了存货后进先出法的核算方法。后进先出法的继续使用也会给越南企业带来利润操纵空间，不利于越南会计准则的规范和完善。 5.财务报表 越南会计准则中没有要求提供权益变动表，资产负债表中没有列示投资性房地产、金融工具、生物资产、递延所得税等项目，而这些在国际会计准则中都有要求和列示。另外，越南会计准则中还没有规定合并财务报表。近年来投资性房地产的兴起、金融资产等一些新的资产类别的产生以及企业跨国并购的迅速发展在越南会计准则中都没有进行明确的规定，这将给越南会计准则带来冲击。
