工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，纳税越多。工资、薪金所得缴纳个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。 一、工资、薪金所得税筹划的基本思路 所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。 纳税筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下： 1.充分考虑影响应纳税额的因素 影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况下，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。 2.充分利用个人所得税的税收优惠政策 税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。 二、工资、薪金所得纳税筹划的具体路径选择 (一)选择不同的所得形式进行纳税筹划 我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为11项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。 工资、薪金所得适用5％～45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％、30％、40％的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或相互转化，就可以达到节税的目的。 [案例1]王先生是某高校教师，月工资收入为2 500元。6月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2 400元。 根据个人所得税法的相关规定，王先生的纳税情况如下： 工资薪金所得应纳税额=(2 500-2 000)×5％=25(元)，劳务报酬所得应纳税额=(2 400-2 000)×20％=80(元)，这两项所得王先生共纳税额=25+80=105(元)。如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额为(2 400+2 500-2 000)×15％-125=310(元)。显然，对于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算。 在某些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。如陈先生系一高级工程师，2003年4月获得某公司的工资类收入30 000元。如果这份所得按工资、薪金所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：(30 000-2 000)×25％-1 375=5 625(元)；如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：30 000×(1-20％)×30％-2 000=5 200(元)。因此，如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则他可以节税425元。 结论：一般来说，在应纳税所得额较低时(20 000元以下)，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时(20 000元以上)，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。 (二)通过所得的均衡分摊进行纳税筹划 1.工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法 由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也越高。因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。 例如，某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。在2007年纳税年度里，该纳税人的每月工资情况如下(按月份先后顺序排列)：3 500，3 000，3 500，2 700，4 000，5 900，1 800，3 200，2 300，1 200，4 500，6 300，则该纳税人全年的纳税情况为： 1月应纳税额=(3 500-2 000)×10％-25=125(元)。 2月应纳税额=(3 000-2 000)×10％-25=75(元)。 该纳税人全年应纳税额为=125+75+125+45+175+460+0+95+15+0+250+520=1 885(元)。 如果该纳税人和广告公司达成一项协议，由广告公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节税。 比如，根据测算，2006年度该纳税人的工资、薪金所得为每月3 300元，则广告公司在2007年度可以每月平均发放3 300元，到年底再结清余额。这时，广告公司实际支付工资额与上一种支付方法相同，但纳税人的年纳税额却发生了很大的变化，具体计算如下：
