经过近3年的不断变化，青岛海尔股权激励一事终于敲定。10月29日青岛海尔发布公告称，确定首期股权激励的授权日为10月28日，包括董事长杨绵绵在内，共48人获得激励，首期股票期权数量为1743万股。 通过实施股权激励来调动高管工作的积极性，对许多上市公司来说已是屡见不鲜。从概念上来看，股票期权实质上是一种选择权，通常的做法是经股东大会同意赋予经营者一种权利使之能在今后一定时期内（一般为3年至5年）按照某一预先约定的价格即执行价格或行权价购买一定数量的本公司股票。在股票期权行使期内，若公司股票价格上涨则经营者通过行权可获得市价与执行价之间的差额收益；反之若股票价格下跌，则其所持期权将失去价值。 一般而言，股票期权的股份支付主要涉及4个主要环节：授予、可行权、行权和出售。在授予日，除了立即可行权的股份支付，企业一般不做会计处理。 企业在授予日之后等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照其授予日公允价值，将当期取得的服务计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 对于授予的存在活跃市场的期权工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。自《企业会计准则第11号——股份支付》执行以来，出现了实行股权激励过于随意或者任意改变可行权条件的现象。根据《企业会计准则解释第3号》的最新规定，企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。 若股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的费用。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。 在可行权日之后，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。 案例分析 A公司为一上市公司。2007年1月1日，A公司向其100名高级管理人员每人授予100股股票期权，每份期权价格5元：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15％；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10％。每份股票期权在授予日的公允价值为24元。 2007年12月31日，权益净利润增长了18％，同时有8名管理人员离开，企业预计2008年将以同样速度增长，因此预计将于2008年12月31日可行权，另外，预计又将有8名管理人员离开企业。 2008年12月31日，企业净利润仅增长了10％，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。 2009年12月31日，企业净利润增长了8％，3年平均增长率12％，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。 根据我国《企业会计准则第11号——股份支付》，其会计处理如下： 2007年1月1日，授予日不做账务处理。 等待期内，确认各年的费用和资本公积： 2007年12月31日，未满足行权条件，则不可行权，估计第2年可行权，所以计入成本费用金额＝（100－8－8）×100×24×1/2＝100800（元） 相应会计分录为： 借：管理费用 100800 贷：资本公积——其他资本公积 100800 2008年12月31日，未满足行权条件，仍不可行权，等待期修订为3年，所以计入成本费用金额＝（100－8－10－12）×100×24×2/3－100800＝11200（元） 借：管理费用 11200 贷：资本公积——其他资本公积 11200
